Tabella 1. "Differenze tra prestito bancario e prestito commerciale"

Tipologie di prestiti commerciali:

Spesa prepagata(pagamento parziale). In questo caso, il creditore è l'acquirente della merce, che, in base al contratto di vendita, fornisce al venditore il pagamento parziale della merce/servizi. La durata del prestito è calcolata dalla data di storno dell'anticipo alla data di ricezione da parte dell'acquirente della merce da parte del venditore;

Pagamento anticipato. Secondo il contratto di vendita, può anche essere stabilito che l'acquirente debba pagare al venditore il 100% per il prodotto/servizio. Il pagamento anticipato implica che il prodotto/servizio verrà spedito/fornito successivamente. Ciò significa che l'acquirente fornisce credito al venditore fino a quando ciò non accade;

Dilazione di pagamento. Secondo il contratto di vendita, può essere previsto che il venditore spedisca la merce e riceva il pagamento (per intero, in un'unica soluzione) successivamente, dopo un certo tempo. In questo caso, la merce dal momento del suo trasferimento all'acquirente e fino al pagamento è riconosciuta come pegno al venditore. Ciò garantisce l'adempimento da parte dell'acquirente dell'obbligo di pagamento della merce.

Pagamento rateale. In questo caso, il venditore funge anche da creditore: spedisce la merce, che verrà pagata in seguito. L'unica differenza con un ritardo è che il pagamento non viene effettuato immediatamente, ma a rate ed entro un determinato lasso di tempo. Il calendario e l'importo dei pagamenti sono specificati nel contratto di vendita. Per la dilazione concessa (piano rateale) di pagamento, l'acquirente è obbligato a pagare una certa percentuale.

Modulo contratto di prestito commerciale

Modi per fornire un prestito commerciale

metodo di fatturazione. Il debito dell'acquirente per beni/servizi è confermato da una cambiale emessa al venditore. Tale strumento di pagamento conferma l'esistenza di un debito per la merce spedita e il diritto del venditore di esigere il pagamento della merce.

Account aperto. Il venditore apre un tale account per l'acquirente, il che significa che può ricevere la merce ora e pagare in seguito, dopo aver ricevuto la fattura. Il servizio è erogato per un certo periodo, durante il quale l'acquirente può usufruirne ripetutamente.

Sconto per l'acquirente in caso di pagamento entro un determinato periodo. Quando un venditore stipula un contratto di vendita con un acquirente rispettabile, può concedergli uno sconto. Un prerequisito è che la merce debba essere pagata entro un certo periodo di tempo.

Credito stagionale. Il venditore spedisce la merce in anticipo all'acquirente, che forma scorte prima dell'inizio della stagione dei saldi e paga solo dopo la fine della vendita. Pertanto, il venditore risparmia sul magazzino, il che consente all'acquirente di fornire una sorta di ritardo.

Spedizione. Quando si vendono nuovi prodotti, la loro domanda è difficile da prevedere. La spedizione implica che il venditore venda la merce e riceva il pagamento solo se venduta. In caso contrario, l'oggetto viene restituito al venditore. Cioè, l'acquirente riceve la merce senza l'obbligo di pagarla.

Vantaggi e svantaggi

Ciao! È necessario indicare nel contratto di consegna con pagamento differito che il pagamento differito non è un prestito commerciale? In assenza di tale indicazione, verrà calcolata automaticamente la %?

Sì, sicuramente.

La questione se la durata dell'accordo sulla dilazione (piano rateale) del pagamento dei beni ceduti sia di per sé un prestito commerciale è decisa dai tribunali in diversi modi. Cioè, il tribunale può o meno riconoscere la condizione dell'accordo sulla dilazione (piano rateale) del pagamento come condizione per un prestito commerciale (vedi Delibera FAS MO del 25 aprile 2006 n. KG-A41 / 2041- 06 quando lo riconoscono).

Pertanto, l'inclusione di tale condizione nel contratto rimuove tutte le incertezze del rapporto.

La motivazione di questa posizione è riportata di seguito nei materiali di "Avvocato di sistemi" .

Recupero delle sanzioni in caso di violazione dei termini di differimento (piano rateale) del pagamento

Il differimento e il pagamento rateale sono previsti all'acquirente per un certo periodo di tempo, durante il quale l'acquirente è obbligato a rimborsare il costo della merce in pagamenti periodici (a rate) o dopodiché l'acquirente è obbligato a pagare l'intero costo della merce (in caso di ritardo).

Se l'acquirente viola i termini di pagamento, il venditore può utilizzare i seguenti metodi per tutelare i propri diritti.*

1. Il venditore può riscuotere dall'acquirente gli interessi sull'importo del debito ai sensi del codice civile della Federazione Russa. Questa regola si applica se le parti non hanno stabilito una penale per ritardato pagamento nel contratto (clausola 4, articolo 395 del codice civile della Federazione Russa).

2. Se le parti del contratto prevedevano una penale per ritardato pagamento, il venditore può recuperare solo tale penale. In questo caso, il venditore non ha il diritto di recuperare gli interessi ai sensi del codice civile della Federazione Russa dall'acquirente, se non diversamente previsto dalla legge o nell'accordo tra le parti (clausola 4, articolo 395 del codice civile della Federazione Russa , clausola 42 della decisione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa n. 7).

3. Il ritardo nel pagamento può causare al venditore perdite di importo superiore alla sanzione o all'importo degli interessi ai sensi del codice civile della Federazione Russa. In tal caso, il venditore può risarcire dall'acquirente il danno in misura eccedente l'importo della penale o l'importo degli interessi maturati, salvo che le parti non abbiano diversamente specificato nel contratto (

Tra la varietà nel mercato dei programmi di credito, un posto speciale è occupato da un prestito commerciale. Questo tipo di prestito si è diffuso. Considera le caratteristiche principali di un prestito commerciale e le condizioni per la sua registrazione.

Che cos'è un prestito commerciale?

Un prestito commerciale è un prestito speciale che viene concesso da una società a un'altra. In questo caso, l'oggetto del prestito non è il denaro, ma eventuali servizi e beni. L'importo del prestito non può superare il fondo di riserva della società che eroga il prestito commerciale. Con questo tipo di prestito la banca non partecipa, si costruiscono relazioni tra le parti dell'operazione. Solo le persone giuridiche possono agire come prestatori e mutuatari.

Un prestito commerciale viene spesso definito prestito commerciale, poiché il rapporto è concluso tra le parti del contratto di vendita.

Principali tipologie di credito commerciale

Considera quali tipi di prestiti commerciali esistono attualmente:

1. Spesa prepagata. Con questo tipo di prestito, l'acquirente diventa prestatore, trasferendo parte del denaro all'impresa, la quale, a sua volta, si impegna a fornire un prodotto o servizio. La durata di tale prestito commerciale decorre dal giorno in cui viene ricevuto il pagamento anticipato e prosegue fino al giorno in cui i beni o servizi sono ricevuti.
2. Un altro tipo di prestito commerciale è il pagamento anticipato. Il prestatore è il cliente di un prodotto o servizio. La merce viene consegnata al mutuatario dopo un certo tempo specificato nel contratto. Una certa percentuale è determinata tra i partecipanti dalla data di ricevimento della merce.
3. Dilazione di pagamento. Questa tipologia di prestito prevede la ricezione di beni o servizi al cliente alle condizioni di pagamento del debito dopo un determinato periodo in un'unica soluzione. Con questo tipo di prestito, il fornitore diventa il prestatore. Le condizioni del prestito sono determinate dalla data di ricevimento della merce fino al pagamento dell'intero importo.
4. Un altro tipo è il pagamento rateale. La differenza da un differimento è che il pagamento dei fondi non viene effettuato una volta, ma in più rate. Le date per il deposito dei fondi sono determinate dal programma dell'accordo al momento della domanda di prestito. Il prestatore è il venditore, cioè l'impresa che vende beni o fornisce servizi.

Si possono distinguere le seguenti tipologie di prestiti commerciali:

1. Una volta. In questa forma, i rapporti sono conclusi una tantum, l'adempimento delle condizioni avviene nel rispetto di tutti i requisiti di base del contratto. L'interazione delle parti termina dopo l'adempimento dei termini del contratto di prestito.
2. Cambiale. Gli obblighi di rimborso del debito sono fissati in documenti speciali - cambiali, quindi il creditore può richiedere legalmente il rimborso del debito entro la data specificata nel contratto. Il conto può essere semplice, quando il mutuatario deve pagare un importo specifico al creditore e trasferibile: il mutuatario paga il debito a un terzo, determinato dal creditore. Il prestito cambializzato è il tipo più comune di prestito commerciale.
3. La forma stagionale è tipica delle imprese le cui attività dipendono dal periodo dell'anno. Il mutuatario riceve alcuni prodotti in vendita e deposita i fondi dopo la fine della stagione.
4. Spedizione. Il fornitore offre all'acquirente la merce in vendita. Il pagamento del debito avviene se la merce è stata venduta. Questo tipo di prestito viene spesso utilizzato quando si vendono nuovi prodotti e marchi sul mercato. Fino alla vendita, la merce rimane di proprietà del fornitore. Pertanto, il mutuatario può assicurarsi contro le perdite finanziarie in caso di vendita di prodotti infruttuosa.
5. La forma periodica di credito commerciale implica un rapporto di fiducia tra il fornitore e il cliente. Il pagamento delle merci in entrata può essere effettuato in determinate date, ad esempio il 20 di ogni mese. In questo caso, ogni volta non è necessario concludere un nuovo contratto di prestito. Il mutuatario può richiedere i prodotti in qualsiasi momento, il pagamento viene effettuato al ricevimento o secondo il programma concluso. Un altro nome per questa forma di prestito è un conto aperto.

Un prestito commerciale è emesso da un fornitore (venditore) a un cliente (acquirente). In questo caso, il contratto di prestito non può fungere da documento autonomo. Si tratta di un accordo aggiuntivo al documento principale della transazione (contratto, vendita, locazione).

In alcuni casi, quando tra i partecipanti si è già instaurato un rapporto di fiducia, non viene stipulato un accordo. Tutti i termini di pagamento del debito sono descritti nel contratto di compravendita o locazione.

La legislazione russa non regola i tassi di interesse ai quali viene concesso un prestito commerciale. Il venditore e l'acquirente stessi determinano i termini del prestito. Allo stesso tempo, l'esecuzione di tale prestito dovrebbe essere nell'interesse di tutti i partecipanti al processo:

• La percentuale annuale deve essere inferiore ai valori nelle organizzazioni bancarie. In caso contrario, la conclusione di un prestito commerciale non ha senso.
• Il tasso dovrebbe compensare i costi e le spese del prestatore quando fornisce prodotti a credito.
• Il canone per il prestito non dovrebbe incidere in modo significativo sull'aumento del prezzo della merce, che ne riduce la competitività.

Per decisione delle parti, la conclusione dell'operazione può essere senza interessi, il contratto prevede solo sanzioni e sanzioni in caso di ritardato pagamento del debito.

L'accordo deve specificare l'oggetto del prestito, i termini e gli interessi annuali, la garanzia, ad esempio, una fideiussione o la fornitura di proprietà a garanzia. Definisce inoltre la responsabilità patrimoniale delle parti in caso di disonesto adempimento degli obblighi. Sono previste condizioni di forza maggiore in base alle quali le parti non possono adempiere ai propri obblighi. I termini dell'accordo concluso non devono essere divulgati a terzi, le parti devono aderire alla politica di riservatezza. Il documento indica la data della sua entrata in vigore e la data di scadenza. Eventuali condizioni e requisiti aggiuntivi possono anche essere inclusi nell'accordo sull'accordo di transazione. Guarda anche: .

Le principali differenze tra un prestito commerciale e un prestito bancario:

• Il creditore è un'impresa che produce o vende beni e non una banca.
• Qualsiasi bene o servizio diventa oggetto di prestito, mentre l'importo dei fondi presi in prestito è rigorosamente prescritto in un contratto di prestito bancario.
• Un prestito commerciale è redatto come accordo di accompagnamento al documento di transazione principale, mentre un contratto di prestito bancario è un documento indipendente.
• L'erogazione di un prestito commerciale avviene a condizioni più favorevoli rispetto alle offerte bancarie.

Vantaggi del prestito commerciale:

• L'acquirente riceve rapidamente la merce a credito a condizioni preferenziali.
• Il fornitore, quando emette prodotti a credito, aumenta il fatturato.
• Provato con lato positivo i partner possono collaborare senza stipulare contratti ripetuti e senza addebitare interessi.
• Al ricevimento della merce in vendita, il mutuatario può diversificare la gamma di merci ed evitare oneri finanziari in caso di vendita non riuscita di prodotti.
• La transazione è reciprocamente vantaggiosa per il venditore e l'acquirente, fornendo così reciproca assistenza finanziaria tra le parti.

Alcuni degli svantaggi di questo tipo di prestito includono:

• L'entità del prestito è limitata dalle capacità finanziarie del fornitore e dalla solvibilità dell'acquirente.
• Quando il prezzo della merce cambia, l'acquirente è obbligato a pagare l'importo specificato nel contratto. Impossibile pagare a prezzo scontato.
• Il creditore sopporta il rischio più alto. Se l'acquirente non adempie ai suoi obblighi, dovrai chiedere aiuto all'autorità giudiziaria. Tali processi richiedono molto tempo, quindi i fondi di credito possono essere ritirati dalla circolazione per molto tempo.

Pertanto, i prestiti commerciali occupano una nicchia separata nel moderno campo dei prestiti. Consentono di stabilire partenariati tra imprese a condizioni accettabili per ciascun partecipante e contribuiscono allo sviluppo dei settori produttivi e commerciali del Paese. Per il mutuatario, l'ottenimento di un prestito commerciale è associato a tassi di interesse più favorevoli rispetto ai prestiti bancari. I fornitori possono aumentare il fatturato delle merci vendendo prodotti all'acquirente a credito.

Koshkina T.Yu., esperta della rivista
"Questioni effettive di contabilità
e fiscalità"

Domanda:

La nostra organizzazione (venditore) ha stipulato un contratto di compravendita alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di pagamento differito. La proprietà della merce passa all'acquirente al momento della spedizione. Paghiamo l'IVA sull'importo degli interessi ricevuti. Per calcolare l'imposta sul reddito, il reddito non operativo dovrebbe includere l'intero importo degli interessi o meno l'IVA pagata? Quale conto (90 o 91) dovrebbe riflettere l'importo degli interessi su un prestito commerciale?

Nota: è definita la procedura di riconoscimento del reddito secondo il metodo della competenza Arte. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In base a contratti di prestito e altri accordi simili (altre obbligazioni di debito, compresi i titoli), la cui durata è più di una, al fine di Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa il reddito è rilevato come incassato e incluso nel relativo reddito alla data di chiusura dell'esercizio.

In caso di risoluzione del contratto (rimborso dell'obbligazione di debito) prima della fine del periodo di riferimento, il reddito è rilevato come incassato e incluso nel relativo reddito alla data di risoluzione del contratto (comma 6 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ai fini della contabilità, è necessario tenere presente quanto segue. Poiché il prestito commerciale non è una transazione indipendente, ma agisce solo come condizione aggiuntiva al contratto principale di vendita, gli interessi sul prestito commerciale sotto forma di pagamento differito dovrebbero aumentare il prezzo di vendita della merce da parte del venditore. Questa conclusione deriva dalla formulazione clausola 6.2 PBU 9/99. Questo paragrafo lo stabilisce quando si vendono prodotti e beni, si eseguono lavori, si prestano servizi alle condizioni di un prestito commerciale fornito sotto forma di differimento e pagamento rateale, i proventi sono accettati per la contabilizzazione dell'intero importo dei crediti. In contabilità, l'importo degli interessi si riflette nella registrazione:

Allo stesso tempo, il momento di riflessione nella contabilizzazione degli interessi dipende dalla procedura per il trasferimento della proprietà della merce venduta, stabilita nel contratto. Quindi, se la proprietà passa all'acquirente dopo il trasferimento della merce a lui, allora è necessario calcolare l'intero importo degli interessi che l'acquirente deve pagare, dalla data di trasferimento della merce al momento del suo completo pagamento. Se la proprietà passa all'acquirente dopo il pagamento completo della merce, l'interesse si riflette sul venditore come parte dei proventi della vendita in una data successiva, la data di pagamento della merce.

Esempio 1.

Sfera LLC vende una partita di merci per un importo totale di 472.000 rubli, IVA inclusa - 72.000 rubli, alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di pagamento differito di 30 giorni. Per l'utilizzo di un prestito commerciale, l'acquirente è obbligato a pagare l'1% dell'importo dovuto. Secondo il contratto di vendita, la proprietà dell'acquirente passa al momento della spedizione. Il debito previsto dal contratto è stato rimborsato dall'acquirente in tempo. In accordo con la politica contabile, l'obbligo di pagare l'IVA sorge al momento della spedizione.

Nella contabilità di Sfera LLC, la transazione si rifletterà come segue:

Inoltre, solitamente le parti alla conclusione del contratto prevedono la responsabilità dell'acquirente per il ritardato rimborso del debito su un prestito commerciale. In questo caso, verranno presi in considerazione sul conto gli interessi ricevuti dal venditore per violazione dei termini del contratto

Attualmente, un contratto di prestito commerciale è abbastanza spesso utilizzato nelle attività commerciali di entità economiche. Il prestito commerciale è uno dei modi per fornire ad acquirenti e clienti condizioni più favorevoli per l'acquisto di beni (lavori, servizi). Allo stesso tempo, i venditori hanno l'opportunità di accelerare in qualche modo il processo di vendita di beni (lavori, servizi) ed espandere i mercati di vendita.

diritto civile

Per prestito commerciale si intendono i rapporti di diritto civile tra un venditore e un acquirente, basati sul trasferimento da persona a persona della proprietà di denaro o altre cose determinate da caratteristiche generiche, alle condizioni di un prestito (clausola 1, articolo 823 del codice civile della Federazione Russa). Dalla definizione discende che è considerato prestito commerciale solo un prestito erogato in esecuzione di contratti di vendita di beni, prestazione di lavori o prestazione di servizi. Pertanto, un prestito commerciale è una condizione di pagamento contenuta in un contratto rimborsabile. Il prestito commerciale è indissolubilmente legato al contratto, la cui condizione è. A differenza di altre forme di prestito, la concessione di un prestito commerciale nell'ambito di un contratto di prestito indipendente o di un contratto di prestito non è consentita.

Le tipologie di prestito commerciale sono: pagamento anticipato, pagamento anticipato, differimento e pagamento rateale (clausola 1, articolo 823 del codice civile della Federazione Russa).

Se il venditore di beni (lavori, servizi) è creditore in caso di differimento o rateizzazione, allora il soggetto che eroga il prestito commerciale in caso di anticipo o anticipo è già il suo acquirente.

L'erogazione di un prestito commerciale implica che, ai sensi del presente accordo, ciascuna delle parti svolga un duplice ruolo. Quindi, quando vendono beni con pagamento differito, anche il loro venditore è un creditore e l'acquirente, a sua volta, è anche un mutuatario.

Il credito commerciale, come si vede, non è una transazione indipendente. Pertanto, i termini del prestito commerciale (modalità di prestazione, termini di regolamento, importo del pagamento per i servizi di erogazione di un prestito, ecc.) dovrebbero essere contenuti nel contratto principale (o essere stipulati separatamente in un contratto aggiuntivo al contratto principale) . Pertanto, le regole per la concessione e l'adempimento dei termini del prestito commerciale dovrebbero essere determinate dal contratto principale.

Stipulare contratti di compravendita, appalto, resa rimborsabile servizi, è possibile prevedere termini di pagamento sotto forma di pagamento anticipato (articolo 487 del codice civile della Federazione Russa), pagamento differito (vendita di beni a credito (articolo 488 del codice civile della Federazione Russa)), pagamento rateale (articolo 489 del codice civile della Federazione Russa) come condizioni per il prestito commerciale.

I giudici del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga, nella loro decisione n. A65-17705/2013 del 15 aprile 2014, hanno affermato che il nome del contratto per la fornitura di beni alle condizioni di un prestito commerciale non è in indicano che le parti hanno raggiunto un accordo sulla loro fornitura a queste condizioni.

La discrepanza tra il momento del ricevimento della merce e il momento del loro pagamento in quanto tale non è un prestito commerciale (pagamento differito della merce). La condizione del contratto per il pagamento della merce entro 3 giorni lavorativi dalla data di consegna della merce al vettore, secondo i giudici, è un accordo tra le parti sulla fissazione di un termine di pagamento per la merce consegnata, e non un pagamento differito al fine di fornire un prestito commerciale.

Quando il pagamento dei beni (lavori, servizi) viene differito, gli obblighi di prestito commerciale non sorgono automaticamente, ma quando le parti raggiungono un accordo in merito. La mancanza di informazioni nel contratto che le parti hanno stipulato un tale accordo:

accordo sulla fornitura di un prestito corrispondente al prezzo della merce;
la procedura per il calcolo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale;
l'obbligo del compratore di pagare gli interessi a partire dalla data di cessione della merce da parte del fornitore, -

ha consentito ai giudici dell'istanza di cassazione di riconoscere come corretta la conclusione dei tribunali secondo cui le parti non hanno concordato l'importo e le condizioni per l'erogazione di un prestito commerciale, in relazione al quale non sono sorti tra loro rapporti di prestito commerciale. E poiché le parti non erano d'accordo sull'entità e sui termini del prestito commerciale, i tribunali hanno giustamente rifiutato di soddisfare la richiesta di riscossione degli interessi per l'utilizzo del prestito.

La condizione di pagamento anticipato (anticipo), di regola, non è considerata dagli enti economici come una forma di prestito. Se nel contratto è prevista solo una condizione di pagamento anticipato, quest'ultimo non è considerato un prestito commerciale. Se la parte che lo ha ricevuto non rispetta i termini del contratto, il partner che ha inviato il pagamento anticipato non ha diritto a riscuotere gli interessi per l'utilizzo dei fondi come prestito commerciale.

Il fatto che in caso di pagamento anticipato delle merci, gli obblighi di prestito commerciale non sorgono automaticamente, ma al raggiungimento di un accordo in merito, trova conferma anche nella delibera del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest del 20 ottobre 2010 n. A56-56441 / 2009. L'anticipo previsto dalla convenzione, secondo i giudici, costituisce un prestito commerciale, se tale condizione di pagamento è definita nella convenzione come concessione di un prestito commerciale. L'assenza nel fascicolo di elementi di prova che le parti avessero raggiunto un accordo sulla questione del pagamento degli interessi su un prestito commerciale ha consentito alla corte di cassazione di riconoscere come infondata la conclusione di gradi minori sulla legittimità della domanda di recupero degli interessi maturato sull'importo dell'anticipo prima della risoluzione del contratto.

Come si vede, l'obbligazione nell'ambito di un prestito commerciale sorge solo se il contratto prevede espressamente che l'anticipo (anticipo) o il differimento (rata) del pagamento ceduto sono considerati dalle parti contraenti come fornitura di un prestito commerciale se contiene una condizione adeguata sulla procedura di maturazione e pagamento degli interessi.

Interesse

È stato menzionato sopra in merito alla maturazione di interessi nell'ambito di un contratto di prestito commerciale. Tale accantonamento viene effettuato, poiché le regole del capitolo 42 "Prestito e credito" del codice civile della Federazione Russa si applicano a un prestito commerciale in virtù del paragrafo 2 dell'articolo 823 del codice civile della Federazione Russa, a meno che altrimenti previsto dalle norme del contratto da cui è sorta l'obbligazione corrispondente, e non contraddice l'essenza di tale obbligo. Facendo riferimento a questa disposizione al paragrafo 12 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa n. 13, il Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 14 dell'08.10.98 "Sulla pratica di applicazione del disposizioni del codice civile Federazione Russa sugli interessi per l'utilizzo di fondi altrui» (di seguito Delibera n. 13/14), i supremi giudici hanno affermato che gli interessi addebitati per l'utilizzo di un prestito commerciale (comprensivo dell'importo dell'anticipo, del pagamento anticipato) sono un pagamento per l'utilizzo di fondi. In assenza di condizioni nella legge o di accordi sull'importo e sulla procedura per il pagamento degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale, hanno raccomandato ai tribunali di essere guidati dalle norme dell'articolo 809 del codice civile della Federazione Russa.

Pertanto, per la fornitura di un prestito commerciale, il prestatore ha il diritto di ricevere gli interessi specificati nell'accordo. Se l'importo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale da parte dei partner non è stabilito, è determinato dal tasso di interesse bancario (tasso di rifinanziamento) esistente presso la sede della persona giuridica il giorno in cui l'importo del debito o la sua parte corrispondente è pagato.

Gli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale sono dovuti dal momento indicato dalla legge o dal contratto. Se questo momento non è determinato dalla legge o da un accordo, i giudici supremi hanno nuovamente raccomandato ai tribunali di procedere dal fatto che tale obbligo sorge dal momento:

• ricevimento di beni, lavori o servizi (in caso di pagamento differito) o
• fornitura di fondi (anticipo o pagamento anticipato) -

e termina:

• quando la parte che ha ricevuto il prestito adempie ai propri obblighi o
• al momento della restituzione ricevuto come prestito commerciale, -

salvo diversa previsione di legge o di contratto (art. 12 del citato D.lgs. n. 13/14).

Il pagamento per un prestito commerciale, come si vede, è l'interesse maturato:

• per l'importo dell'anticipo dal giorno in cui tale importo è ricevuto dall'acquirente fino al giorno in cui la merce viene trasferita o il denaro viene restituito dal venditore se l'acquirente rifiuta la merce (articolo 13 della delibera n. 13/14);
• l'importo corrispondente al prezzo dei beni, a partire dal giorno in cui gli stessi sono stati consegnati dal venditore fino al giorno in cui è stato effettuato il pagamento dei beni (articolo 14 della delibera n. 13/14), -

se il relativo contratto prevede l'obbligo della controparte (venditore, acquirente) di pagarli.

Contratti di compravendita, contratto, prestazione di servizi a pagamento possono anche prevedere sanzioni per la violazione dei termini di tale accordo, anche per la violazione dei termini del prestito commerciale. In questo caso, gli interessi su un prestito commerciale dovrebbero essere considerati separatamente dalle sanzioni, Basi legali la cui raccolta è stabilita dall'articolo 395 del codice civile della Federazione Russa. Ricordiamo che, secondo questa norma, per l'utilizzo di denaro altrui dovuto a:

• la loro indebita conservazione;
• eludere il loro ritorno;
• qualsiasi altro ritardo nel loro pagamento, o
• ricevimento ingiustificato o risparmio a carico di altra persona, -

gli interessi sono dovuti sull'importo di questi fondi. L'importo degli interessi è determinato dal tasso di sconto degli interessi bancari esistenti presso la sede del creditore il giorno dell'adempimento dell'obbligazione monetaria o della sua parte corrispondente.

Tale distinzione si basa sul fatto che il credito commerciale non è così corretto da considerare una violazione dei termini del contratto. Questo è un servizio che le parti del contratto si forniscono reciprocamente.

Nella citata delibera n. 13/14, i supremi giudici hanno raccomandato ai giudici, nella risoluzione delle controversie sulla riscossione di interessi, se l'attore richieda il pagamento di interessi per l'utilizzo di fondi forniti a titolo di prestito o credito commerciale, oppure se l'essenza del reclamo è l'applicazione della responsabilità per inadempimento o ritardo nell'adempimento di un obbligo finanziario ai sensi dell'articolo 395 del codice civile della Federazione Russa (clausola 4 della risoluzione n. 13/14).

Allo stesso tempo, è possibile applicare contemporaneamente interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale e una penale. I giudici del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali, nella loro decisione n. Ф09-546/14 del 03.07.14, hanno indicato che poiché l'interesse per l'utilizzo di un prestito commerciale sulla base degli articoli 809 e 823 del codice civile di la Federazione Russa è un compenso per l'utilizzo del prestito specificato (fondi presi in prestito), e non sanzioni patrimoniali per violazione di un obbligo contrattuale, quindi l'applicazione di una sanzione come misura di responsabilità per violazione di un obbligo contrattuale in virtù dell'articolo 330 del il codice civile della Federazione Russa non esclude la riscossione di un compenso per l'utilizzo di un prestito commerciale da un debitore difettoso.

Credito sotto forma di differimento (piano rateale)

- contabilità con il creditore

I ricavi per la vendita di beni (lavori, servizi) sono rilevati in contabilità dal loro venditore con reddito da attività ordinarie (clausole 5, 12 del regolamento contabile "Reddito dell'organizzazione" (PBU 9/99), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 06.05.99 n. 32n). Contestualmente viene effettuata una registrazione sull'accredito del sottoconto 1 “Ricavi” del conto 90 “Vendite” in corrispondenza dell'addebito del conto 62 “Transazioni con acquirenti e clienti” (Istruzioni per l'applicazione del Piano dei Conti per contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre .2000 n. 94n).

Quando un'entità vende proprietà diverse da prodotti finiti e merci, invece del conto 90-1, viene utilizzato il conto 91 "Altre entrate e spese". In questo caso, i proventi della vendita si riflettono nell'accredito del sottoconto 1 "Altri proventi" del conto 91 (clausole 7, 16 della PBU 9/99, istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti).

Quando i beni (lavori, servizi) vengono venduti alle condizioni di un prestito commerciale fornito sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento, i proventi si riflettono nelle scritture contabili per l'intero importo dei crediti dell'acquirente (cliente) ( clausola 6.2 della PBU 9/99).

Ricordiamo che i ricavi sono rilevati in contabilità quando sono soddisfatte le condizioni elencate nel paragrafo 12 della PBU 9/99, tra cui (sottoparagrafi “a”, “b”, paragrafo 12 della PBU 9/99):

• quando sorge il diritto a ricevere tale provento e
• la possibilità di determinare l'importo del ricavo.

Alla data di vendita dei beni (lavori, servizi), queste condizioni non sono soddisfatte in relazione all'importo degli interessi su un prestito commerciale da ricevere dall'acquirente (cliente). Pertanto, a partire da tale data, i ricavi sono rilevati nell'intero importo dei crediti dell'acquirente (cliente) per il pagamento di beni (lavori, servizi). L'importo degli interessi sul prestito è incluso nelle entrate alla data di pagamento o l'ultimo giorno del mese (mesi), a seconda di quello che si verifica per primo.

Il fornitore (appaltatore, esecutore), in virtù del paragrafo 7 della PBU 9/99, può anche tenere conto degli interessi su un prestito commerciale come parte di altri ricavi. La scelta di contabilizzare gli interessi tra le possibili opzioni per la loro contabilità dovrebbe riflettersi nella politica contabile dell'organizzazione.

Gli interessi maturano (e quindi rilevati) per ciascun periodo di rendicontazione scaduto secondo i termini dell'accordo (clausola 16 PBU 9/99).

La riflessione nella contabilità della spedizione dei prodotti finiti dipende dalla procedura per il passaggio di proprietà (utilizzando l'account 45 "Merci spedite" o senza di esso).

Le merci vendute a credito, dal momento in cui vengono trasferite all'acquirente e fino al pagamento, in virtù del paragrafo 5 dell'articolo 488 del codice civile della Federazione Russa, sono riconosciute come impegnate nei confronti del venditore per garantire che l'acquirente adempie al suo obbligo di pagarli, salvo diversa disposizione contrattuale. Sulla base di ciò, il venditore dovrebbe riflettere il valore contrattuale della merce sul conto fuori bilancio 008 "Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti". Dopo il completo rimborso del debito, l'importo della garanzia è soggetto a cancellazione.

Quando i beni (lavori, servizi) sono venduti alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento, quando il metodo della competenza è utilizzato nella contabilità fiscale, entrate (IVA esclusa) per l'importo del contratto il valore di questi beni (lavori, servizi) è determinato alla data di vendita 1 articolo 249, paragrafo 1 articolo 248, paragrafo 3 articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si applica il metodo in contanti, il reddito viene rilevato alla data di ricezione dei fondi o al rimborso del debito corrispondente in altro modo (clausola 2 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'interesse su un prestito commerciale è un pagamento per l'utilizzo di fondi ed è riconosciuto ai fini dell'imposta sugli utili come parte del reddito non operativo (clausola 6, articolo 250, clausola 3, articolo 43 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità fiscale, gli interessi vengono presi in considerazione alla data di riconoscimento del reddito ai sensi del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 328 del codice fiscale della Federazione Russa). Quando si applica il metodo della competenza, se un prestito commerciale è concesso per un periodo di più periodi di rendicontazione (fiscale), il reddito sotto forma di interessi è rilevato alla fine di ogni mese del corrispondente periodo di rendicontazione (fiscale) (paragrafo 1 , clausola 6, articolo 271, paragrafo 3, paragrafo 4 articolo 328 del codice fiscale della Federazione Russa) indipendentemente dalla data (termini) del loro pagamento, prevista dal contratto di fornitura di beni (prestazione di lavoro, prestazione di servizi).

Quando si vendono beni alle condizioni di un prestito commerciale concesso a interessi, le autorità fiscali della capitale a metà degli anni 2000 raccomandavano vivamente di utilizzare le disposizioni dei paragrafi 6 e 7 dell'articolo 316 del codice fiscale della Federazione Russa sul credito sulle merci (lettera di il Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 27 dicembre 2004 n. 26-12 / 84667). Secondo queste regole, se la proprietà della merce è trattenuta dal fornitore dopo che questa è stata trasferita all'acquirente fino al momento del pagamento, l'importo degli interessi maturati per il periodo dal momento della spedizione al momento del passaggio di proprietà della merce è preso in considerazione come parte dei proventi della vendita. Gli interessi maturati su un prestito commerciale dal momento del trasferimento della proprietà dei beni fino al momento del completo regolamento delle obbligazioni sono inclusi nei proventi non operativi.

Quando si utilizza il metodo in contanti nella contabilità fiscale, il reddito sotto forma di interessi viene preso in considerazione alla data di ricezione dei fondi sul conto bancario (alla cassa) o alla data di rimborso del debito per interessi in un altro modo (clausola 2 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il momento della determinazione della base imponibile per l'IVA, determinata secondo le modalità prescritte dal paragrafo 1 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa, è il giorno del trasferimento dei beni, i risultati del lavoro svolto (il giorno dell'effettiva fornitura di servizi) (comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa). Entro e non oltre cinque giorni di calendario, a decorrere dalla data di spedizione dei beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi), il contribuente deve emettere apposita fattura all'acquirente (cliente) (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Si precisa che dal 1 ottobre 2014 un contribuente IVA (fornitore, appaltatore, esecutore) ha il diritto di non emettere fattura in caso di vendita di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi) ad un acquirente (cliente) che non è contribuente IVA o è esonerato dall'espletamento degli obblighi di contribuente, relativi al calcolo e al pagamento dell'IVA. Ciò richiede il consenso scritto delle parti alla transazione sulla mancata redazione delle fatture (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa come modificato dalla legge federale n. Articolo 12 della legge federale "Su Modifiche ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa in parte della lotta alle transazioni finanziarie illegali” (sottoparagrafo “a”, paragrafo 3 dell'articolo 1, paragrafo 1 dell'articolo 3 della legge n. 238-FZ)).

Se sono previsti interessi per il prestito commerciale erogato, la loro ricezione non comporta alcuna conseguenza fiscale per l'IVA. Per un prestito commerciale, come accennato in precedenza, si applicano le regole del contratto di prestito, secondo il quale vengono pagati gli interessi per l'utilizzo del prestito. Anche in questo caso, gli interessi sul credito commerciale, secondo i massimi giudici, sono un pagamento per l'utilizzo di fondi. Pertanto, non si applicano ai contanti, la cui ricevuta è associata al pagamento dei beni (lavori, servizi) venduti. E in questo caso, non dovrebbero aumentare la base imponibile dell'IVA, come invece è necessario fare in termini di fondi relativi al pagamento di beni (lavori, servizi) venduti ai sensi del comma 2 del comma 1 dell'articolo 162 dell'imposta Codice della Federazione Russa.

Inoltre, le operazioni di prestito in contanti non sono soggette all'IVA a causa del comma 15 del paragrafo 3 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, è anche logico qualificare l'operazione di maturazione di interessi su un finanziamento commerciale concesso come operazione non soggetta ad IVA.

Il fatto che gli importi degli interessi non siano inclusi nella base imponibile per l'IVA e non siano soggetti a tale imposta è indicato anche nella lettera del Ministero delle finanze russo del 17 giugno 2014 n. 03-07-15 / 28722 le autorità fiscali lettera del Servizio fiscale federale russo del 07.08.14 n. GD-4-3/13219).

In questa lettera i finanziatori hanno esaminato la questione della tassazione IVA degli interessi pagati dall'acquirente per la fornitura da parte di un ente statale (amministrazione locale) di un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento in relazione all'acquisizione da questo acquirente - un agente fiscale per l'IVA di proprietà del tesoro.

La conclusione contenuta nella predetta lettera n. 07-07-15 / 28722 sarebbe logicamente applicabile all'interesse ricevuto dal fornitore (appaltatore, esecutore) in tutti i casi quando si vende beni (lavori, servizi) a condizioni commerciali prestito.

Si noti che prima dell'inizio dell'anno in corso, i finanziatori del Ministero delle finanze russo hanno espresso un punto di vista diverso (lettere n. 03-07-14/46530 del 31 ottobre 2013, n. 03-07-11/ 33756 del 19 agosto 2013, -14/25). Secondo i funzionari, gli interessi su un prestito commerciale avrebbero dovuto essere inclusi nella base imponibile dell'IVA a causa del suddetto comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 162 del codice fiscale della Federazione Russa, poiché sono importi associati al pagamento di beni ( lavori, servizi) venduti.

Quando riceveva interessi su un prestito commerciale, al venditore (fornitore, esecutore testamentario) veniva chiesto di redigere una fattura in una copia e di registrarla nel libro delle vendite (clausola 18 delle Regole per la conservazione del libro delle vendite utilizzato per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto, sezione II dell'appendice n. 5 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137). Di conseguenza, nella situazione in esame, l'importo dell'IVA non viene presentato all'acquirente e, di conseguenza, non ha diritto a detrazione fiscale. Inoltre, tale detrazione non è prevista dall'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se le operazioni di vendita di beni (lavori, servizi) non sono soggette ad IVA (esente da tassazione), gli interessi su un prestito commerciale concesso all'atto dell'acquisto di tali beni (lavori, servizi) non sono soggetti ad IVA. È del tutto possibile che questo sia stato esattamente ciò che ha spinto il Ministero delle finanze russo a indicare nella precedente lettera n. 03-07-15 / 28722 che l'importo degli interessi non era incluso nella base imponibile dell'IVA (sebbene nella motivazione parte, i funzionari fanno riferimento al citato paragrafo 12 della delibera n. 13/14). Dopotutto, l'operazione di vendita (trasferimento) sul territorio della Federazione Russa di proprietà statali o municipali che non è assegnata a imprese e istituzioni statali e costituisce il tesoro statale della Federazione Russa, il tesoro statale di una repubblica all'interno del Federazione Russa, tesoreria di un territorio, regione, città federale, regione autonoma, Regione autonoma, per le imprese e le istituzioni comunali e costituenti la tesoreria comunale del corrispondente insediamento urbano, rurale o altro comune, riscattata dalle piccole e medie imprese secondo le modalità prescritte dalla legge federale n. 159-FZ del 22 luglio 2008 "Sulle particolarità dell'alienazione di beni immobili di proprietà statale dei soggetti della Federazione Russa o di proprietà comunale e Locati da Piccole e Medie Imprese, e sulla modifica di alcuni atti legislativi della Federazione Russa”, dal 1 aprile 2011, in virtù del comma 12 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non è riconosciuto come oggetto di tassazione.

Notare che tribunali arbitrali non di rado si è schierato dalla parte dei contribuenti che non hanno calcolato l'IVA sugli interessi in questione. Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga, dopo aver analizzato gli articoli 823 del codice civile della Federazione Russa e 153 del codice fiscale della Federazione Russa, hanno concluso che il piano rateale previsto è un pagamento per un prestito commerciale , e non per la vendita di immobili. A tal proposito, non si tratta di proventi derivanti dalla vendita di tale immobile, ma si riferiscono a proventi non operativi non correlati alla vendita, e non soggetti ad IVA. L'elenco delle condizioni in base alle quali la base imponibile per l'IVA, determinata ai sensi degli articoli 153-158 del codice fiscale della Federazione Russa, aumenta, è esaustivo e non prevede un aumento della base imponibile per interessi contestati (Risoluzione del il Servizio Federale Antimonopoli del Distretto del Volga del 22 novembre 2012 n. A12-540 / 2012).

A cosa:

• gli interessi su un prestito commerciale sono un pagamento per l'utilizzo di fondi e
• L'IVA non è soggetta ad onere aggiuntivo sugli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale, poiché il loro importo non aumenta il prezzo della merce, -

indicato nella delibera del Servizio Federale Antimonopoli del Distretto degli Urali del 12.03.12 n. F09-10253/12.

Quando un fornitore (appaltatore, esecutore testamentario) utilizza il metodo del contante in contabilità fiscale alla data di vendita dei beni (lavori, servizi), così come gli interessi sono rilevati come reddito, sorge in contabilità una differenza temporanea imponibile, nel caso in cui che gli interessi dovuti da ricevere, sono presi in considerazione quando si forma l'utile (perdita) contabile in uno periodo di rendicontazione, e nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito - di seguito. E ciò obbliga l'organizzazione a maturare la corrispondente passività fiscale differita (clausole 12, 15 del regolamento contabile "Contabilità per le liquidazioni dell'imposta sul reddito delle società" (PBU 18/02), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 19 novembre, 2002 n. 114n). Ciò è dovuto al fatto che il reddito in contabilità fiscale viene rilevato solo dopo il pagamento. In questo momento, all'atto del pagamento integrale, la differenza temporanea imponibile indicata viene ridotta a zero, e l'onere fiscale differito viene integralmente rimborsato (comma 18 PBU 18/02), mentre il pagamento della rata è una parziale riduzione e rimborso della importi specificati.

Il verificarsi dell'IT si riflette nella contabilità sull'addebito del sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" dell'account 68 "Calcoli su imposte e tasse" e il credito del conto 77 "Passività fiscali differite" e la diminuzione (rimborso ) - da una registrazione sull'addebito del conto 77 e l'accredito del sottoconto specificato 68 (istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti).

Esempio

L'organizzazione ha stipulato un accordo per la fornitura di beni del valore di 2.832.000 rubli, IVA inclusa 432.000 rubli. I termini dell'accordo prevedono il passaggio di proprietà della merce alla data della loro spedizione e un pagamento differito di 90 giorni sotto forma di prestito commerciale con pagamento di interessi del 15% annuo. Il termine di utilizzo di un prestito commerciale inizia dal giorno della spedizione e termina con il giorno del rimborso del debito dell'acquirente. La merce è stata spedita il 14 agosto, il costo è di 2.109.427 rubli, l'acquirente ha pagato la merce e ha maturato interessi il 12 novembre entro il periodo stabilito dal contratto. L'organizzazione segue le prime spiegazioni dei finanziatori sul calcolo dell'IVA sugli interessi.

Nella contabilità dell'organizzazione, i fatti della vita economica nell'ambito del contratto per la fornitura di beni con la condizione di un prestito commerciale si riflettono come segue.

Addebito 62 Credito 90-1

RUB 2.832.000 - riflette il debito dell'acquirente per la merce consegnata;

Addebito 90-2 Credito 41

RUB 2.109.427 - ammortizzato il costo della merce spedita;

Debito 90-3 Credito 68 sottoconto "Calcoli IVA"

RUB 432.000 - l'importo dell'IVA viene addebitato sul costo della merce spedita;

Addebito 008

RUB 2.832.000 - in bilancio si tiene conto del costo della merce spedita.

Addebito 62 Credito 90-1

RUB 19.785,21 (RUB 2.832.000 × 15% / 365 giorni × 17 giorni) - interessi maturati su un prestito commerciale per agosto (dove 17 è il numero di giorni in cui il prestito è stato utilizzato ad agosto);

Debito 90-3 Credito 76 sottoconto "IVA calcolata"

RUB 3018.08 (19.785,21 rubli: 118 × 18) - è stato calcolato l'importo dell'IVA sugli interessi.

– da RUB 34.915,07 (2.832.000 rubli × 15% / 365 giorni × 30 giorni) - a settembre (dove 30 è il numero di giorni per l'utilizzo di un prestito commerciale a settembre) e

– da RUB 36.078,90 (2.832.000 rubli × 15% / 365 giorni × 31 giorni) - in ottobre (dove 31 è il numero di giorni di utilizzo di un prestito commerciale in ottobre);

- da 5326,03 rubli. (34.915,07 rubli: 118 × 18) - a settembre e

- da 5503,56 rubli. (36.078,90 rubli: 118 × 18) - in ottobre;

Addebito 62 Credito 90-1

RUB 13.966,03 (2.832.000 rubli × 15% / 365 giorni × 12 giorni) - sono stati maturati interessi su un prestito commerciale (dove 12 è il numero di giorni in cui il prestito è stato utilizzato a novembre);

Addebito 90-3 Credito 76 "IVA calcolata"

RUB 2130.41 (13.966,03 rubli: 118 × 18) - è stato calcolato l'importo dell'IVA sugli interessi;

Addebito 51 Credito 62

RUB 2.936.745,21 (2.832.000 + 19.785,21 + 34.915,07 + 36.078,90 + 13.966,03) - fondi ricevuti dall'acquirente di beni, tenendo conto degli interessi maturati su un prestito commerciale;

Credito 008

RUB 2.832.000 - dedotto dal conto fuori bilancio il costo della merce spedita.

La ricezione dei fondi in pagamento degli interessi obbliga l'organizzazione a maturare l'IVA dovuta:

Debito 76 “IVA calcolata” Credito 68 sottoconto “Calcoli IVA”

RUB 15.978,08 (3018.08 + 5326.03 + 5503.56 + 2130.41) - L'IVA è stata addebitata per il pagamento a bilancio.

Nella contabilità fiscale, un'organizzazione durante il calcolo dell'imposta sul reddito per 9 mesi del 2014:

• nelle entrate tiene conto del costo delle merci spedite - 2.400.000 di rubli;
• in spese - il loro costo - 2.109.427 rubli;
• nel reddito non operativo - l'importo degli interessi maturati per agosto-settembre - 46.356,16 rubli. (19 785.21 - 3018.08 + 34 915.07 - 5326.03).

Nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2014, nel reddito non operativo sono inclusi ulteriori 42.410,96 rubli. (36 078.90 - 5503.56 + 13 966.03 - 2130.41) come somma degli interessi maturati su un prestito commerciale ottobre-novembre.

Di recente, sembra che le finanze siano finalmente giunte alla conclusione che gli importi degli interessi ricevuti dal venditore dall'acquirente quando vende beni a rate alle condizioni di un prestito commerciale non sono inclusi nella base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto e non sono soggetto a tassazione da questa tassa. Quindi, anche il Ministero delle finanze russo lo ha sottolineato nelle lettere del 21.08.14 n. 03-07-11 / 41787, del 18.08.14 n. 07-07-11 / 41207. Nell'esempio sopra, in questo caso, l'IVA non viene calcolata sugli interessi percepiti, e quindi non sono necessarie le registrazioni corrispondenti. L'importo degli interessi calcolato in questo caso include nella sua interezza:

• in reddito - in contabilità;
• nel reddito non operativo - nella contabilità fiscale.

- Contabilità con il debitore

Quando si acquistano beni (lavori, servizi) alle condizioni di un prestito commerciale erogato sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento, tali beni sono ammessi alla contabilizzazione ad un costo determinato sulla base del loro intero prezzo contrattuale (clausole 5 , 6 del regolamento contabile "Inventari contabili" (PBU 5/01), clausola 6.2 del regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), approvato rispettivamente con ordinanze del Ministero delle finanze russo del 09.06. 01 n. 44n e del 05.06.99 n. 33n) .

Avendo ricevuto la merce dal venditore alle condizioni di un prestito commerciale, l'acquirente la riflette fuori bilancio, sul conto 009 "Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi" nella valutazione al valore contrattuale, poiché, come sopra indicato, sono riconosciuto come impegnato dal venditore. Dopo il rimborso del debito, il costo della merce viene cancellato dal bilancio.

Gli interessi dovuti per un prestito commerciale ricevuto sono rilevati in contabilità su base mensile come parte delle altre spese (clausole 1, 3, 6–8 del Regolamento Contabile "Contabilità delle spese su prestiti e crediti" (PBU 15/2008), approvato Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 06.10.08 n. 107n, paragrafo 11, 14.1 PBU 10/99). In questo caso si registra sull'addebito 91-2 in corrispondenza dell'accredito del conto 60 (o 76).

Per un acquirente (cliente) che utilizza il metodo della competenza nella contabilità fiscale, la procedura per la contabilizzazione delle spese sotto forma di costo dei beni acquistati (lavori, servizi) alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale ) di pagamento non differisce dal caso generale, poiché queste spese sono riconosciute indipendentemente dal fatto che il loro pagamento (clausola 1, articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa).

Gli interessi su un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) sono riconosciuti come parte delle spese non operative, fatte salve le restrizioni previste dall'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa (sottoclausola 2, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In assenza di obbligazioni di debito verso enti russi emesse nello stesso trimestre a condizioni comparabili, nonché a scelta del contribuente, l'importo massimo degli interessi riconosciuti come oneri nell'anno in corso viene assunto pari al tasso di interesse stabilito dal accordo delle parti, ma non superiore al tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, è aumentato di 1,8 volte (clausola 1.1 dell'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa). Come puoi vedere, il codice fiscale della Federazione Russa stabilisce l'importo massimo degli interessi che il debitore ha il diritto di prendere in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Gli interessi maturati in eccesso rispetto all'importo specificato non vengono presi in considerazione nella determinazione della base imponibile (clausola 8, articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa).

Va notato che dal 1 gennaio 2015, in conformità con la legge federale n. 420-FZ del 28 dicembre 2013 "Sulle modifiche all'articolo 27.5–3 della legge federale "Sul mercato mobiliare" e le parti prima e seconda del il Codice Fiscale della Federazione Russa", una nuova versione dell'articolo si applicherà 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Modifica la procedura per la contabilizzazione degli interessi sulle obbligazioni di debito (clausole 1, 1.1, 1.2 dell'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa). Secondo la nuova disposizione, gli interessi sulle obbligazioni di debito di qualsiasi tipo saranno rilevati come reddito (onere) in base all'aliquota effettiva (paragrafo 2, clausola 1, articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità fiscale, gli interessi su un prestito commerciale vengono presi in considerazione dal debitore (acquirente, cliente) alla data in cui la spesa viene rilevata in conformità con il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 328 dell'imposta Codice della Federazione Russa). Se il debitore utilizza il metodo della competenza, quando gli viene concesso un prestito commerciale per un periodo di più di un periodo di rendicontazione (fiscale), l'importo degli interessi è incluso nelle spese alla fine di ogni mese della rendicontazione corrispondente ( periodo di imposta), indipendentemente dalla data (termini) del loro pagamento previsto dalla convenzione.

Se l'importo degli interessi rilevati nella formazione dell'utile (perdita) contabile supera l'importo degli interessi presi in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito, su base mensile, man mano che gli interessi maturano, il debitore subisce una differenza costante, che porta alla necessità di maturare una passività fiscale permanente (4, 7 PBU 18/02). Il PNO si riflette nell'addebito del sottoconto "Passività fiscali permanenti (attività)" del conto 99 "Utili e perdite" in corrispondenza dell'accredito del sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" del conto 68 (istruzioni per l'applicazione il piano dei conti).

Con il metodo del contante, le spese sono rilevate come spese dopo che sono state effettivamente pagate. Contestualmente, per pagamento si intende la cessazione di una controobbligazione nei confronti del fornitore (appaltatore, esecutore) connessa alla fornitura di beni (prestazione di lavori, prestazione di servizi) (comma 1, comma 3, articolo 273 del T.U. Codice della Federazione Russa).

La procedura per il riconoscimento delle spese per l'acquisizione di proprietà dipende da ciò che esattamente l'acquirente ha acquistato: materie prime (materiali), immobilizzazioni o merci per la rivendita.

A seconda della natura del lavoro svolto (servizi resi), il loro costo, dopo il completo pagamento, viene preso in considerazione dal cliente come parte di spese materiali, altre o non operative (comma 1, comma 3, articolo 273 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

La contabilizzazione dei costi di acquisto delle materie prime e dei materiali pagandoli a rate come spese ai fini dell'imposta sugli utili è possibile se sono soddisfatte due condizioni: il pagamento e il loro trasferimento alla produzione (comma 1, comma 3, articolo 273 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Con il metodo in contanti, l'ammortamento è consentito solo per i beni ammortizzabili pagati dal contribuente e utilizzati nella produzione (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, l'ammortamento in contabilità fiscale viene addebitato dopo l'integrale pagamento dell'immobilizzazione, attività immateriale.

Per un acquirente (cliente) che utilizza il metodo in contanti nella contabilità fiscale, possono esserci casi in cui le spese da lui sostenute nella contabilità vengono prese in considerazione in un periodo di riferimento e nella contabilità fiscale nel periodo di riferimento successivo. Di conseguenza, in contabilità sorge una differenza temporanea deducibile. E questo, a sua volta, obbliga l'organizzazione a maturare un'attività fiscale differita. Quando una spesa è rilevata nella contabilità fiscale (pagamento del debito), la differenza e l'attività indicate vengono ridotte (rimborsate) (clausole 11, 14, 17 PBU 18/02).

Il verificarsi dell'IT si riflette nella contabilità sull'addebito del conto 09 "Attività fiscali differite" e sul credito del sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" del conto 68, e la diminuzione (rimborso) si riflette nella voce sull'addebito di il corrispondente sottoconto del conto 68 e l'accredito del conto 09 (istruzioni per l'applicazione dei conti del piano).

Dopo che i beni acquistati (lavori, servizi) sono stati accettati per la contabilità e se esiste una fattura del fornitore (appaltatore, esecutore) redatta secondo i requisiti della normativa, l'acquirente (cliente) ha il diritto di detrarre l'IVA importo in questione, a condizione che i beni acquistati (lavori, servizi) siano destinati all'uso in operazioni soggette a IVA (clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La maturazione di interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale non comporta alcuna conseguenza per il debitore (acquirente, cliente) in termini di IVA, anche se il creditore (fornitore, appaltatore, esecutore) matura da questi l'IVA a bilancio. In questo caso, come detto sopra, non dovrebbe emettere fattura al debitore. Nel caso di emissione di tale fattura, l'acquirente (cliente) non deve detrarre l'importo dell'IVA in essa indicato, poiché i tribunali in tali casi supportano inequivocabilmente le autorità fiscali, che detraggono gli importi dell'IVA calcolati dagli interessi. Pertanto, i giudici del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale nella loro decisione del 26 settembre 2011 n. A32-595 / 2011 hanno indicato che la procedura per il calcolo degli interessi su un prestito commerciale non aumenta il prezzo delle merci. Pertanto, il fornitore trasferisce all'acquirente solo l'importo degli interessi specificato nel contratto. Allo stesso tempo, non ha il diritto di addebitare l'IVA sull'importo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale, poiché non aumenta il prezzo dei beni (Delibera del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 26 settembre 2011 n. A32-595/2011).

Fine dell'esempio

Nella contabilità dell'acquirente di beni, i fatti della vita economica nell'ambito di un contratto per l'acquisto di beni con le condizioni di un prestito commerciale sono accompagnati dalle seguenti registrazioni.

Addebito 41 Credito 60

RUB 2.400.000 - le merci sono accettate per la contabilità;

Addebito 19 Credito 60

RUB 432.000 - allocato l'importo dell'IVA presentata dal venditore dei beni;

Debito 68 sottoconto "Calcoli per IVA" Credito 19

RUB 432.000 - l'importo dell'IVA accettato in detrazione;

Addebito 009

RUB 2.832.000 - riflesso sul conto fuori bilancio del costo dei beni acquistati.

Addebito 91-2 Credito 60

RUB 19.785,21 - interessi maturati su un finanziamento commerciale di agosto.

Questo messaggio si ripete il 30 settembre con un indicatore di 34.915,07 rubli. e il 31 ottobre con un indicatore di 36.078,90 rubli.

Addebito 91-2 Credito 60

RUB 13.966,03 - interessi maturati su un finanziamento commerciale di novembre;

Addebito 60 Credito 51

RUB 2.936.745,21 - sono stati trasferiti fondi per pagare beni e interessi su un prestito commerciale.

L'importo massimo degli interessi su un'obbligazione di debito che un'organizzazione può prendere in considerazione nella contabilità fiscale è del 14,85% ((8,25% × 1,8), dove 8,25% è il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia). Sulla base di ciò, l'organizzazione ha il diritto di includere gli importi calcolati degli interessi nelle spese non operative:

• RUB 19.587,35 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 17 giorni) - ad agosto;
• RUB 34.565,92 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 30 giorni) - a settembre;
• RUB 35,718,12 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 31 giorni) - in ottobre;
• RUB 13.826,37 (2.832.000 rubli × 14,85%: 365 giorni × 17 giorni) - a novembre.

Il tasso di interesse effettivo su un prestito commerciale lo supera (15 > > 14,85). Pertanto, una parte degli interessi accettati in contabilità non sarà presa in considerazione nell'imposta. La differenza risultante tra gli importi degli interessi contabili è rilevata costante. Quindi, secondo i risultati di nove mesi, il suo valore raggiungerà 547,01 rubli. ((19.785,21 + 34.915,07) – (19.587,35 + 34.565,92)). E da tale importo, il 30 settembre matura una passività fiscale permanente:

RUB 109.40 (547,01 rubli × 20%) - è stata accumulata una passività fiscale permanente.

Quando gli interessi maturati per ottobre e novembre sono inclusi nelle spese di contabilità e contabilità fiscale, sorge anche una differenza costante: 500,44 rubli. ((36.078,90 + 13.966,03) – (35.718,12 + 13.826,37)). A questo proposito, il 12 novembre, alle voci di cui sopra viene aggiunta un'altra registrazione per l'accantonamento di una passività fiscale permanente per un importo di 100,09 rubli. (500,44 rubli × 20%):

Sottoconto debito 99 "Passività fiscali permanenti (attività)" Sottoconto credito 68 "Calcoli per l'imposta sul reddito"

RUB 100.09 - imposta imposta permanente maturata.

La procedura per la contabilizzazione degli interessi nel caso di concessione di un prestito commerciale sotto forma di anticipo (anticipo) al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) dal creditore e dal debitore, rispetto alla fornitura di un prestito sotto forma di una dilazione (piano rateale) del pagamento dei beni (lavori, servizi) non cambia. Solo il creditore in questo caso è l'acquirente (cliente) e il debitore è il venditore (fornitore, esecutore).

Il prestito commerciale è uno dei modi per fornire ad acquirenti e clienti condizioni più favorevoli per l'acquisto di beni (lavori, servizi).

Un'obbligazione nell'ambito di un prestito commerciale sorge solo se il contratto prevede espressamente che l'anticipo (pagamento anticipato) o la dilazione (pagamento rateale) trasferito è considerato dalle parti del contratto come fornitura di un prestito commerciale se contiene una condizione adeguata sulla procedura di calcolo e pagamento degli interessi.

Per la fornitura di un prestito commerciale, il prestatore ha il diritto di ricevere gli interessi specificati nell'accordo. Se l'importo degli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale da parte dei partner non è stabilito, è determinato dal tasso di interesse bancario (tasso di rifinanziamento) esistente presso la sede della persona giuridica il giorno in cui l'importo del debito o la sua parte corrispondente è pagato.

È possibile applicare contemporaneamente sia gli interessi per l'utilizzo di un prestito commerciale che le sanzioni.

Le merci vendute a credito, dal momento in cui vengono trasferite all'acquirente e fino al pagamento, in virtù del paragrafo 5 dell'articolo 488 del codice civile della Federazione Russa, sono riconosciute come impegnate nei confronti del venditore per garantire che l'acquirente adempie al suo obbligo di pagarli, salvo diversa disposizione contrattuale. Sulla base di ciò, il venditore dovrebbe riflettere il valore contrattuale della merce sul conto fuori bilancio 008 "Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti".

Se sono previsti interessi per il prestito commerciale erogato, la loro ricezione non comporta alcuna conseguenza fiscale per l'IVA.

L'importo degli interessi è calcolato sul costo dei beni (lavori, servizi), che è già comprensivo di IVA. Pertanto, l'importo dell'imposta è determinato sulla base della norma del paragrafo 4 dell'articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa, ovvero mediante il calcolo utilizzando le aliquote 18/118 o 10/110.

Il reddito è rilevato in contabilità fiscale solo dopo il ricevimento del pagamento. In questo momento, all'atto del pagamento integrale, la differenza temporanea imponibile indicata viene ridotta a zero, e l'onere fiscale differito viene integralmente rimborsato (comma 18 PBU 18/02), mentre il pagamento della rata è una parziale riduzione e rimborso della importi specificati.

Le finanze sono infine giunte alla conclusione che gli importi degli interessi ricevuti dal venditore dall'acquirente in caso di vendita rateale di beni alle condizioni di un prestito commerciale non sono inclusi nella base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto e non sono soggetti a tassazione da tale imposta .

Il pagamento da parte del debitore (acquirente, cliente) dei beni (lavori, servizi) da lui acquistati comporta il rimborso del prestito commerciale specificato. Nel caso in cui un prestito commerciale venga rimborsato entro un mese solare, l'importo degli interessi su di esso è compreso nelle spese alla data di tale rimborso, ovvero la data di pagamento dei beni (lavori, servizi).

Gli interessi maturati vengono presi in considerazione come spesa al momento del rimborso del debito (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'acquisto di beni (lavori, servizi) alle condizioni di un prestito commerciale sotto forma di differimento (piano rateale) del pagamento non pregiudica la procedura di accettazione dell'importo dell'IVA fatturata in detrazione, poiché il pagamento non è condizione per applicando la detrazione fiscale presentata dal fornitore (appaltatore, esecutore).