Принципал на УСН: когда признать доход. Что такое агентские договора при усн Платежи по агентскому договору усн

"Арсенал предпринимателя", 2011, N 1

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, нередко выступают в роли агентов или принципалов по агентскому договору. Разберемся, какие существуют особенности определения дохода, учитываемого при расчете единого налога по упрощенной системе.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В рассматриваемой ситуации к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Разберемся, как рассчитывается доход для целей налогообложения по единому налогу по упрощенной системе у принципала и у агента.

У принципала

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Следовательно, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу агента от покупателей в оплату проданного по поручению принципала товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации данных товаров у принципала (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/204).

В Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/95 разъяснено, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления денежных средств, перечисленных посредником на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Доходом принципала является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента. Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам. Поэтому доходы принципалов, применяющих упрощенную систему налогообложения, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу. При этом не имеет значения, какой объект налогообложения используется комиссионером, применяющим УСНО, - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Исходя из этого, доходы индивидуального предпринимателя - принципала не уменьшаются на суммы вознаграждения, удержанного самостоятельно агентом из сумм, поступающих к нему на основании агентского договора. Эта же позиция отражена в Письмах Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-06/2/107, от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160, УФНС России по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19834@.

При этом агентское вознаграждение, уплачиваемое принципалом агенту или удерживаемое агентом самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании агентского договора, относится к расходам принципала на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, являющийся принципалом и применяющий систему налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на суммы выплаченного агентам вознаграждения (Письма Минфина России от 22.04.2009 N 03-11-09/145, от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290, Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@).

У агента

Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В том числе не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Исключение составляет комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, доходом агента признаются только суммы агентского вознаграждения, дополнительного вознаграждения, если его получение предусмотрено агентским договором, а также сумма дополнительной выгоды, остающейся в распоряжении агента. Эти выводы подтверждаются в Письмах Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/24, 26.01.2009 N N 03-11-09/18, 03-11-09/19, от 26.11.2007 N 03-11-05/274, в Письме УФНС России по г. Москве от 07.09.2009 N 16-15/093049, в Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.11.2007 N Ф09-9602/07-С3.

При этом если агент не участвует в расчетах, то датой признания выручки будет день поступления на его расчетный счет или в кассу агентского вознаграждения (дополнительной выгоды, дополнительного вознаграждения) от принципала (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Мнение. Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

Следует отметить, что при проведении налоговых проверок индивидуальных предпринимателей, использующих в деятельности агентские договоры, налоговые органы достаточно тщательно проверяют реальность заключенных предпринимателем сделок, в том числе их фактическое исполнение. Для этого используются данные о движении денежных средств по счетам, информация о контрагентах, анализ первичных документов. Поэтому индивидуальным предпринимателям следует особенно тщательно вести учет документов по данному направлению деятельности.

Вместе с тем сбор доказательной базы о фиктивности заключенных предпринимателем сделок является достаточно сложным процессом. Поэтому в случае судебных споров у предпринимателей есть достаточные шансы отстоять свою позицию в суде.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2009 по делу N А53-11082/2008-С5-44, в котором отражена позиция о том, что суды правомерно удовлетворили требования предпринимателя о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН, соответствующих пени и штрафа, так как при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены, в частности, по договорам агентирования. При этом соответствующее мнение подтверждается Определением ВАС РФ от 18.09.2009 N ВАС-11344/09 по тому же делу, которым отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора судебных актов, так как налоговым органом неправомерно включены в состав доходов предпринимателя денежные средства, поступившие на его расчетный счет в связи с исполнением обязательств по агентским договорам и договорам комиссии.

Если же агент участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей, то оно становится доходом именно в день получения денег на расчетный счет или в кассу агента. Заметим, что комиссионер учитывает вознаграждение в составе доходов независимо от того, считается ли в этот момент поручение выполненным или нет, поскольку при кассовом методе определения доходов и расходов к доходам относятся в том числе и авансы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

В графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов не отражаются доходы, полученные в виде имущества (в том числе денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Данные доходы не учитываются и при определении предельного размера доходов, ограничивающего право на применение УСН (п. 2 ст. 346.12, ст. 248 НК РФ).

Пример 1 . ИП Иваньков И.А. является агентом по агентскому договору с ООО "Бета" (принципал) и применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы".

1 марта 2010 г. ИП Иваньков И.А. получил от принципала товар на реализацию на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Агентское вознаграждение по договору составляет 10% - 59 000 руб.

Расчеты ведутся через агента. 15 апреля 2010 г. ИП Иваньков И.А. получил на свой расчетный счет за реализованный товар 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). В этот же день, удержав сумму вознаграждения, он перечислил принципалу 531 000 руб. (590 000 - 59 000).

На основании положений пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ ИП Иваньков И.А. должен отразить в налогооблагаемых доходах только сумму своего вознаграждения, т.е. 59 000 руб.

Пример 2 . ИП Новиков А.А. (агент) применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". 1 февраля 2010 г. он получил от принципала товар на реализацию на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС 18% - 27 000 руб.). Расходы по доставке товара составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Агентское вознаграждение в соответствии с условием договора удерживается из выручки и составляет 25 000 руб. ИП Новиков А.А. участвует в расчетах.

Выручку от продажи товара он получил на свой расчетный счет 15 февраля 2010 г. В этот же день деньги были перечислены на расчетный счет принципала в размере 128 400 руб. (177 000 - 25 000 - 23 600).

Таким образом, 15 февраля 2010 г. ИП Новиков А.А. включит в доход только сумму своего агентского вознаграждения, т.е. 25 000 руб.

В отношении дополнительной выгоды от реализации товаров, принадлежащих принципалу, следует учесть, что сумма, поступающая агенту в части, не подлежащей передаче принципалу по условиям договора, также является для агента доходом и, соответственно, подлежит обложению единым налогом (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/035144).

Пример 3 . ИП Цветкова И.А. (агент) применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". 1 марта 2010 г. она получила товар на реализацию. Согласно условиям агентского договора минимальная продажная цена товара составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Агентское вознаграждение предусмотрено в сумме 25 000 руб. и удерживается агентом из выручки, получаемой от покупателей за реализованный товар.

В рамках исполнения данного договора агент реализовал товар за 200 600 руб. (в том числе НДС - 30 600 руб.). Порядок распределения дополнительной выгоды договором не определен. Затраты, связанные с оказанием посреднических услуг (не возмещаемые принципалом), составили 15 000 руб. В рассматриваемом случае агент реализовал товар на более выгодных условиях для принципала, причем агентским договором порядок распределения дополнительной выгоды не определен. Следовательно, агенту помимо вознаграждения (п. 1 ст. 991 ГК РФ) причитается половина дополнительной выгоды (ч. 1, 2 ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, общая сумма вознаграждения, причитающаяся предпринимателю, с которой уплачивается единый налог, составляет 38 600 руб. (15 000 руб. + (200 600 - 177 000) руб. x 50%).

Ю.Суслова

ООО "Аудит Консалт Право"

ИП применяет УСН "доходы-расходы". ИП заключает договора с клиентами о предоставлении посреднических услуг по предоставлению туристского продукта и туристических услуг. А с поставщиком услуг (Туроператором) агентский договор - за вознаграждение осуществить действия по продвижению и реализации туристского продукта и сопутствующих туристических услуг. Оплата поставщику услуг производится в основном за вычетом агентского вознаграждения. Либо агентское вознаграждение перечисляется на р/счет агента (ИП)? Каким образом ИП учитывать данные операции, что включать в книгу доходов и расходов: суммы поступлений от клиентов и оплату поставщику услуг, либо только вознаграждение? А также, каким образом учесть выгоду полученную сверх установленного вознаграждения если согласно договора "дополнительная выгода является собственностью Агента"?

Ответ

При расчете УСН ИП должен учитывать агентское вознаграждение по агентскому договору, а также дополнительную выгоду. Поэтому в книгу доходов ИП должен занести только агентское вознаграждение и сумму дополнительной выгоды.

Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

Доходы и расходы посредника

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются (). Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (). Подробнее об учете доходов, полученных посредником, см. .

Расходами посредника, связанными с исполнением посреднического договора, являются затраты, которые не подлежат возмещению заказчиком (). В противном случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (). Соответственно, при получении от заказчика денежных средств в счет возмещения затрат по посредническому договору в учете посредника доход не образуется ().

Посредник признает выручку на дату принятия отчета заказчиком (), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки ().

Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение

Независимо от объекта налогообложения, с которого организация платит единый налог, сумма посреднического вознаграждения включается в состав доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы ( , НК РФ).

Поскольку посредники, применяющие упрощенку, освобождены от уплаты НДС (кроме НДС по импортным операциям и по договорам простого товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям), на сумму посреднического вознаграждения этот налог не начисляется ().

Как посреднику на упрощенке учесть вознаграждение, размер которого заранее неизвестен. Вознаграждение включено в аванс, выдаваемый посреднику для исполнения договора

Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение ( , НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднической услуги, также включаются в состав выручки ( , НК РФ, письма Минфина России , ).

В рассматриваемой ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от заказчика определить невозможно. Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в .

После того как посреднические услуги будут оказаны (например, на дату утверждения ), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений статьи 346.15 и пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, у посредника не включаются средства, поступившие от заказчика в счет возмещения затрат, связанных с исполнением договора.

В момент исполнения договора сумма ранее полученного аванса (включавшая в себя посредническое вознаграждение) перестает быть доходом посредника в полном объеме. Ведь часть поступивших средств была израсходована им для выполнения обязательств по договору. Например, перечислена поставщику товаров, которые посредник приобретает для заказчика. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в , на сумму документально подтвержденных затрат, которые должны оплачиваться за счет средств заказчика. После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.

Аналогичные разъяснения содержатся в .

Пример отражения в книге учета доходов и расходов корректировки налоговой базы при исполнении посреднического договора

ООО «Альфа» (агент) заключило посреднический договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (принципал). По условиям договора «Альфа» должна приобрести для «Гермеса» складское оборудование и обеспечить его доставку на территорию принципала. Общая стоимость договора (с учетом посреднического вознаграждения «Альфы») согласована в размере 800 000 руб. При этом размер агентского вознаграждения определен как разница между согласованной стоимостью договора и фактическими расходами «Альфы» на приобретение и доставку оборудования. Срок исполнения договора - два месяца.

Всю сумму, предусмотренную договором, «Гермес» перечислил «Альфе» 1 марта. Договор был исполнен 25 апреля. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора и отраженных в отчете «Альфы», равна 731 600 руб. Таким образом, сумма агентского вознаграждения составила 68 400 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал «Альфа» включила в состав доходов всю сумму средств, поступивших от «Гермеса», - 800 000 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I полугодие «Альфа» уменьшила налоговую базу с учетом фактически понесенных расходов, связанных с исполнением посреднического договора.*

Поступление аванса и последующую корректировку налоговой базы бухгалтер «Альфы» отразил в .

4.Отражаем доход в книге учета доходов и расходов

Турфирма применяет «упрощенку». Предположим, что при продаже тура турагент получает: 30 руб. - агентское вознаграждение (удерживается из денег, полученных от туриста), 3000 руб. - дополнительная выгода (по условиям договора с туроператором она полностью остается в распоряжении турагента). Как отразить доход в книге учета доходов и расходов - нужно ли в данном случае делать две записи или одну на общую сумму?

Возможны оба варианта.

Турагент может сделать одну запись: номер и дата ПКО - агентское вознаграждение и дополнительная выгода на сумму 3030 руб.

Можно сделать две записи: номер и дата ПКО - агентское вознаграждение - 30 руб.; номер и дата ПКО - дополнительная выгода - 3000 руб.

Однако, поскольку основанием для отражения операции является один и тот же первичный документ, более целесообразным представляется отражение данных операций первым способом.*

Эта статья посвящена вопросу учета доходов агента, применяющего УСН, в виде суммы, поступившей от покупателей.

Комментарий к письмам Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-11/49 и от 13 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/24

Многим участникам финансово-хозяйственных отношений удобно пользоваться услугами посредников. Для этого они заключают агентские договоры, по которым могут выплачивать не только вознаграждение агенту, но и возмещать его затраты, связанные с исполнением поручения принципала.

В основном расчеты между участниками агентского договора строятся таким образом, что все поступления от покупателей товаров (работ, услуг) вначале перечисляются агенту. Далее он удерживает из этой суммы свое вознаграждение и часть денег, которые предназначены для компенсации расходов по исполнению поручения.

Большинство агентов, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, применяют упрощенную систему налогообложения. Возникает вопрос, что учитывать в составе доходов агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, всю сумму, поступившую от покупателей, или только в части удерживаемого вознаграждения? Аналогичные трудности появляются и относительно денег, которые предназначены для компенсации расходов агента по поручению.

Специалисты финансового министерства дали однозначный ответ в комментируемых письмах. Они указали, что в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское или иное аналогичное вознаграждение (п. 9 ст. 251 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что условиями договора должно быть предусмотрено, что агент действует от своего имени и за счет принципала. Также в договоре должно быть указано, что все затраты, связанные с исполнением поручения принципал возмещает агенту, а он их, в свою очередь, не включает в расходы (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).

Надо признать, что позиция Минфина России по данному вопросу основана на положениях Налогового кодекса РФ, и в данном случае нет никакой двоякости в толковании норм. По общему правилу доходом агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, является только полученное агентское вознаграждение. Однако в некоторых случаях доходом может признаваться вся сумма, поступившая агенту в связи с исполнением договора. Речь идет о ситуации, когда при получении от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер вознаграждения не представляется возможным. При этом финансовое министерство обосновывает свою точку зрения тем, что агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при поступлении от принципала суммы денежных средств и невозможности выделить из нее сумму агентского вознаграждения доходом признается вся сумма, так как агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41.

Учитывая изложенное, целесообразно избегать ситуаций, при которых доверитель перечисляет посреднику денежные средства на исполнение поручения раньше того момента, когда сумму его вознаграждения можно будет точно определить. Это лучше сделать после того, как он заключит с поставщиком договор, где будет отражена стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для принципала.

Также можно указать в агентском договоре небольшое вознаграждение. При этом следует отдельно прописать условие, что дополнительная выгода (экономия), полученная при исполнении поручения, достанется посреднику (ст. 992 и ст. 1011 ГК РФ). Это поможет снизить вероятность возникновения претензий к вам со стороны контролирующих органов.

Если же принципал перечислил денежные средства, а затраты посредника еще не известны, то после того как издержки посредника и его вознаграждение будут определены точно, он сможет в графе 4 раздел 1 Книги учета доходов и расходов отразить операцию уменьшения доходов (сторно).

Против сторнирования расходов в Книге учета доходов и расходов специалисты финансового министерства не возражают (письмо Минфина России от 29.01. 2010 № 03-11-06/2/11). В данном письме речь идет расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.

ИП применяет УСН "доходы-расходы". ИП заключает договора с клиентами о предоставлении посреднических услуг по предоставлению туристского продукта и туристических услуг. А с поставщиком услуг(Туроператором) агентский договор - за вознаграждение осуществить действия по продвижению и реализации туристского продукта и сопутствующих туристических услуг. Оплата поставщику услуг производится в основном за вычетом агентского вознаграждения. Либо агентское вознаграждение перечисляется на р/счет агента (ИП)?Каким образом ИП учитывать данные операции, что включать в книгу доходов и расходов: суммы поступлений от клиентов и оплату поставщику услуг, либо только вознаграждение? А также, каким образом учесть выгоду полученную сверх установленного вознаграждения если согласно договора "дополнительная выгода является собственностью АГЕНТА"?

1.Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

Доходы и расходы посредника

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99). Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (). Подробнее об учете доходов, полученных посредником, см. Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение .

Расходами посредника, связанными с исполнением посреднического договора, являются затраты, которые не подлежат возмещению заказчиком (). В противном случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, при получении от заказчика денежных средств в счет возмещения затрат по посредническому договору в учете посредника доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).

Посредник признает выручку на дату принятия отчета заказчиком (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).

Елены Поповой, .

2.Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение

УСН

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

3.Как посреднику на упрощенке учесть вознаграждение, размер которого заранее неизвестен. Вознаграждение включено в аванс, выдаваемый посреднику для исполнения договора

Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднической услуги, также включаются в состав выручки (п. 1 ст. 346.15 , подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108 , от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 , решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

После того как посреднические услуги будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15 и пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, у посредника не включаются средства, поступившие от заказчика в счет возмещения затрат, связанных с исполнением договора.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40279 .

При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал «Альфа» включила в состав доходов всю сумму средств, поступивших от «Гермеса», – 800 000 руб.

Поступление аванса и последующую корректировку налоговой базы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .

4.Отражаем доход в книге учета доходов и расходов

Турфирма применяет «упрощенку». Предположим, что при продаже тура турагент получает: 30 руб. – агентское вознаграждение (удерживается из денег, полученных от туриста), 3000 руб. – дополнительная выгода (по условиям договора с туроператором она полностью остается в распоряжении турагента). Как отразить доход в книге учета доходов и расходов – нужно ли в данном случае делать две записи или одну на общую сумму?

Возможны оба варианта.

Турагент может сделать одну запись: номер и дата ПКО – агентское вознаграждение и дополнительная выгода на сумму 3030 руб.

Можно сделать две записи: номер и дата ПКО – агентское вознаграждение – 30 руб.; номер и дата ПКО – дополнительная выгода – 3000 руб.

Суммы вознаграждений могут включаться в сумму возмещений, которые оплачиваются принципалами. Например, агент («Венера») работает на упрощенке. Создано предприятие 1.08.05 г., агентский договор при УСН (6%) с компанией «Орион» составлен 15.08.05 г., в соответствии с которым «Венера» должна организовать рекламную кампанию. За услуги оплачено 12 тыс. Эта сумма включена в средства (112 тыс. руб.), перечисленные согласно условиям договора. 19.08.05 г. ООО «Венера» заплатило за изготовленные плакаты 100 тыс. Эти показатели в Книге прибыли и расходов не будут отражены. Выплата персоналу (август-сентябрь) – 800 руб. Страховка – 224 рубля ((800 + 800) * 14 процентов). Страховка – 3 рубля ((800+800) * 0.2 процентов). Плательщик, что выбрал объектом доходы, может уменьшить единый налог на страховой взнос, но не больше 50 процентов. Размер налога за 3-й квартал – 720 рублей (12 тыс.

Агентский договор при усн «доходы минус расходы» (нюансы)

Счета-фактуры от своего имени принципалы и агенты, переведенные на УСН, также не составляют Однако поскольку агент может оказывать услуги принципалу, вступая в отношения с общережимниками, он сталкивается с НДС и счетами-фактурами, выставляемыми в его адрес или напрямую в адрес принципала. Если агент действует от имени принципала, то и счета-фактуры, полученные от продавцов, уже адресованы принципалу.
Потому агент просто передает эти документы принципалу в сроки, предусмотренные договором. Если же агент-упрощенец действует от своего имени и приобретает для принципала-упрощенца товары у плательщика НДС, он выставляет в адрес принципала счет-фактуру от имени продавца, перенося данные из полученного ранее счета-фактуры.
При этом номер счета-фактуры указывается агентом самостоятельно с учетом своей индивидуальной хронологии.

Агентский договор при усн. особенности учета.

Внимание

Особенности заключения агентского договора. Что необходимо знать предпринимателю? Закон не запрещает предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения покупать и продавать товары по агентскому договору, однако, при этом, необходимо учитывать некоторые особенности оформления агентского договора и к признанию доходов и расходов, которые естественным образом образуются при исполнении агентского договора. На что необходимо обратить внимание при заключении агентского договора?

Условия агентского договора делятся на две категории: основные и дополнительные.

Основным условием агентского договора является его предмет. Дополнительным условием агентского договора является положения о размере и условиях выплаты вознаграждения агента.

Необходимо указать форму агентских отношений между агентом и принципалом.

Что такое агентские договора при усн

Например, часть сделок агент может совершать от собственного имени, а часть сделок от имени принципала.

Следует предусмотреть уровень ограничений, налагаемых агентским договором на каждую из сторон соглашения.
В том случае, когда расчеты с покупателем происходят при участии агента по агентскому договору (как правило, в таких случаях оплата производится через расчетный счет или кассу агента) необходимо прописать в агентском договоре пункт о сроках, в течение которых агент обязуется сообщать принципалу о поступивших на его имя денежных средствах.

Учет и налогообложение у агента-фирмы на усн

Определение содержится в статье 1005 Гражданского кодекса. На права и обязательства влияет то, как оформляется договор.

При проведении сделки агентом с третьими лицами от собственного имени за средства принципалов, права и обязательства имеет агент. В таком случае применим порядок главы 51 (относительно договоров комиссии).
Если сделка совершена агентами с третьими лицами за деньги принципалов, то все права принадлежат принципалам (глава 49 ГК – относительно договоров поручений). Актуальны также правила и нормы главы 10 ГК. Агентский договор имеет элемент договоров поручения и комиссии.
Принципалом уплачивается вознаграждение в сумме и согласно правилам, установленным агентским договором (ст. 1006 ГК). Если сумма не оговорена, тогда размер вознаграждения определяется согласно тарифам за подобные виды услуг.

Агентское вознаграждение при усн «доходы минус расходы»

предприятие может получить такую выручку, что подтверждается положениями договора;
размер выручки определяется;
есть уверенность в увеличении экономической выгоды при выполнении определенной операции;
права собственности товарами переходят от компании к покупателям;
затраты определяются.

Принципалом используются такие счета: Счет Содержание 45 По отгруженной продукции (переносится при передаче товара сумма с Кт 41 на Дт 45) Счет 90, субсчет 90-1 При приобретении прав собственности на продукцию покупателем Дт 90 субсчет 90-2 Кт 45 Продажи и их себестоимость, а также продукция, что была отгружена Счет 44 Сумма, что причитается агентам согласно договору, которая является суммой расходов на продажу Счет 76-5 Расчет с дебиторскими и кредиторскими организациями – суммы вознаграждений агентов.

Если принципал применяет усно…

Полученные от продавцов счета-фактуры агент регистрирует в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с кодом вида операции 04 (с 01.07.2016 – кодом 01) и заполняет раздел «Сведения о посреднической деятельности…». Этот Журнал сдается в ИФНС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.

5.2 ст. 174 НК РФ). Если агент на ОСНО, а принципал на УСН Если агент-общережимник, порядок перевыставления счетов-фактур, полученных от продавцов, будет аналогичен описанному вышу. Единственное отличие будет в том, что агент будет выставлять счета-фактуры и от своего имени – на сумму своего вознаграждения.
Однако в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур счет-фактуру на сумму своего вознаграждения агент не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).