Налог на прибыль один из главных источников формирования Государственного бюджета РФ.

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого определяется разницей между доходами и расходами предприятия.

Кто является плательщиком налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются следующие лица:

• Все российские юридические лица, которые находятся на общей системе налогообложения;
• Иностранные предприятия, которые осуществляют свою деятельность через постоянные представительства на территории России;
• Иностранные предприятия, которые признаются налоговыми резидентами Российской Федерации согласно международному договору;
• Иностранные предприятия, место фактического нахождения на территории Российской Федерации, если не предусмотрены другие условия международным договором.

Кто не является плательщиком налога на прибыль

К юридическим лицам, которые не платят налог на прибыль, можно отнести:

• Российские юридические лица, которые выбрали специальный режим налогообложения, например ЕСХН, УСН, ЕНВД или предприятие платить налог на игорный бизнес;
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Налогооблагаемая база

Для того, что бы рассчитать налогооблагаемую базу при уплате налога на прибыль необходимо ставку налога умножить на разницу между доходами и расходами предприятия. Если сумма дохода меньше суммы расходов, тогда налогооблагаемая база приравнивается к нулю. Прибыль предприятия определяется нарастающим методам с начала календарного года. В законодательстве по налогу на прибыль предусмотрены разные ставки, поэтому предприятию необходимо считать доходы отдельно по каждому виду деятельности.

Ставка налога на прибыль

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местный бюджет РФ.

• Для юридических лиц – резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон;
• Для предприятий, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов;
• для юридических лиц, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока

Налоговый период для перечисления налога на прибыль

Налоговый период для налога на прибыль выступает календарный год. После завершения налогового периода уплачивается итоговый платеж по на налогу на прибыль с учетом всех авансовых платежей в течение года и подается налоговая декларация по налогу на прибыль.

По налогу на прибыль имеются еще и отчетные периоды, которые делятся на две группы:

• квартальные отчеты;
• ежемесячные отчеты.

Предприятие самостоятельно выбирает, какой у нее будет отчетный период по налогу на прибыль и он обязательно должен быть указан в нормативных документах предприятия. В зависимости от того какой отчетный период выберет предприятие, тогда она по окончанию этого отчетного периода должен не только перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль, но и сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Какие сроки перечисления налога на прибыль

Платежи по налогу на прибыль подразделяются на такие категории как:

Способы расчета налога на прибыль

При расчете прибыли можно использовать разные методы расчета налога на прибыль. Рассмотрим каждый по отдельности:

Первый метод – метод начисления , в данном методе доходы и расходы предприятия учитываются только в том периоде, когда произведены, в независимости от тог когда денежные средства поступили на счет или списаны со счета на оплату товара;

Второй метод – кассовый метод , в данном методе доходы предприятия и расходы учитываются, когда реально они поступили или были списаны со счета предприятия. Поэтому он и называется кассовый: денежные средства поступили на счет обязательно отразили доход, денежные средства отправлены со счета на оплату товара, услуг или работ сразу отражается расход. Данный метод могут применять юридические лица, которые находятся на общей системе налогообложения и которых выручка на предшествующие 4 квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый из периодов.

Так как кассовый метод имеет определенные ограничения, то практически все предприятия применяют метод начисления.

Декларация налога на прибыль за 3 квартал

Вне зависимости от того как предприятие формирует свои отчеты помесячно или поквартально при заполнении налоговой декларации на прибыль используется один бланк. Именно этот бланк будем брать для отражения данных в 3 квартале.

При заполнении декларации по налогу на прибыль за третий квартал в определенной строке, которая находится на титульном листе, необходимо указать кодировку данного периода. Это кодировка для всех налогоплательщиков разная, а именно:

• 15 - для декларации, формируемой ежеквартально для консолидированной группы налогоплательщиков;
• 33 - для декларации, создаваемой поквартально обычным плательщиком налога;
• 43 - для декларации, формируемой ежемесячно обычным плательщиком налога;
• 65 - для декларации, создаваемой помесячно для консолидированной группы налогоплательщиков.

Помимо титульного листа необходимо также заполнять определенные разделы, а именно:

Раздел 1.1 раздела 1 – отражается сумма налога, которую необходимо уплатить в отчетном периоде;

Лист 02 – отражаются сводные данные для исчисления налога;

Приложение №1 и №2 к листу 02 – отражаются данные по доходам и расходам, которые задействованы в расчете налога

Все остальные разделы заполняются по мере необходимости, в 3 квартале не нужно включать в декларацию разделы, которые заполняются при годовой отчетности.

Особенности внесения данных за 3 квартал

При заполнении декларации по налогу на прибыль при ежемесячных платежах, в декларацию необходимо отразить начисление авансовых платежей за следующий квартал, а так главная особенность данного периода, так же нужно отразить авансовые платежи за первый квартал следующего года.

Для этого в листе 02 нужно задействовать не только строки 290–310, обычно заполняемые в промежуточном отчете, но и строки 320–340, название которых прямо указывает на внесение в них сумм авансов, начисляемых за 1 квартал следующего года.

В конце каждого отчетного периода, установленного инспекцией, компании по закону обязаны отсчитываться и подавать налоговикам декларацию, в которых прописывают сумму, уплачиваемую государству. Эта сумма отображается в отдельной графе при заполнении 210 строки за отчётный период. Эта графа является показателем, сколько предприятие будет платить государству в виде авансовых взносов.

Из чего состоит строка 210

Декларант самостоятельно производит расчёт платежа, который вносится авансами, опираясь на ставку, прописанную для организации. Вычисляется с начала отчётного периода и до окончания. Это прописано в ст. п.1 НК. Есть исключительные случаи, когда при получении доходов, которые были уже начислены и уплачены группой налогоплательщиков, эта сумма не указывается в декларации (ст. 286 пп.4,5 НК)

Сама строка 210 декларации по показывает доход, полученный предприятием, и производимые отчисления в бюджет. Показатели строк с 210 по 230 не отражают фактической прибыли и убытка организации. Сама строка показывает, как компания платит налог, ежемесячно или ежеквартально. При корректном внесении данных в другие разделы сама строка 210 при заполнении не вызовет затруднений. На основании уже внесённых данных формируются показатели 210 строки.

Последовательность внесения данных в строку 210

Согласно ст.286 п.2 по завершении отчетного периода все декларанты заполняют декларации и перечисляют в бюджет государства налоги. В одном отчетном периоде начисляется сумма :

• Платеж в виде аванса платится раз в месяц в 1 квартале текущего периода. Он равен сумме платежа, который подлежит уплате в последнем квартале прошлого периода.
• Ежемесячный платёж уплачивается в бюджет во 2 квартале текущего периода. Он равен 1/3 суммы авансового платежа, который начислялся в первом квартале текущего года.
• Платёж каждый месяц, который оплачивается в бюджет в 3 квартале. Он равен 1/3 разницы между суммой, которая начислялась за полугодие.
• Ежемесячный платеж, который оплачивается в 4 квартале, состоит из 1/3 разницы суммы, которая начислялась за полгода и девять месяцев.

То есть можно указать так:

Компания ООО «Весна» вносит каждый месяц перечисления, разбитые на авансовые суммы.

Размер аванса к ежемесячной оплате на 1 кв. текущего года известен и составляет 30 000 рублей. Из них:

• 3 000 рублей идет в Федеральную казну.
• 27 000 рублей идет в Региональную казну.

Весь 1 квартал компания делала перечисления в установленные законом сроки. В течение всего первого квартала ООО «Весна «заплатила авансов в размере:

• 3 000*3 = 9 000 в Федеральную казну.
• 27 000*3 = 81 000 в местный бюджет.

В конце первого квартала компания получает доход в размере 100 000. Тогда уже аванс, вернее, его сумма составляет (100 000*20% строка 180) 20 000 рублей. Тогда отчисление исчисляются так:

• 100 000*2% строка 190 =2 000. Отчисления в Федеральный бюджет.
• 100 000*18% строка 200 = 18 000. Отчисления в местный бюджет.

При за 1 квартал ООО «Весна» уведомила налоговую инспекцию о внесении изменений в платежах. Начиная со второго квартала доход организации не превышал пятнадцати миллионов рублей, поэтому она прекращает отчислять ежемесячные авансовые платежи.

Если по какой-то причине бухгалтер при заполнении декларации за 1 квартал заполнил строку 210, и в то же время было подано заявление об отмене ежемесячных платежей, то налоговая инспекция будет ожидать оплаты. Для произведения операции сторно необходимо сообщить об этом инспектору. Это следует из НК ст.286. п.3.

Как заполнить образец

Все начисления по налогу на прибыль — строка 210 —оплачиваются каждый месяц или ежеквартально. Эти данные отражаются в строках документа 210, 220, 230. В декларации это лист 2. Чтобы избежать ошибок, возникающих при заполнении строки 210 декларации, можно также воспользоваться следующий формулой.

• Д(1кв) Л02С210= Д (прошлого года) Л02С320;
• Д(п/г) Л02С210=Д(1кв) Л02 (с180+С290);
• Д(9мес) Л02С210= Д(п/г) Л02 (С180+С290);
• Д(год)Л02С210=Д(9мес) Л02 (С180+С290);

Если при вычислении пропорционального платежа (авансового) он оказался равен нулю или отрицательным, значит, авансовые платежи в квартале не проводились. На основании НК ст. 287 п.1 авансовые платежи, уплаченные в течение периода, засчитываются при уплате платежей по окончании отчетного периода.

Под одним отчётным периодом подразумевается год. Отчётными считаются, соответственно, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, один год. Из этого следует, что платежи по окончании периода засчитываются в счёт налогов по итогам следующего периода.

При возникновении ситуации, когда платеж за девять месяцев и за 4-й квартал оказывается меньше, то налогоплательщик может недоплачивать в казну государства. Денежная сумма, возникшая в результате разницы двух периодов, идет в счёт уменьшения долга.

Если доходы увеличились, то компания, которая выставляла ежеквартальные авансовые платежи, обязана будет перейти на уплату ежемесячных платежей. При превышении прибыли предприятия пятнадцати миллионов рублей организация обязана вносить ежемесячные авансы.

В данной статье мы рассматриваем следующие вопросы, касающиеся декларации по налогу на прибыль:

• общие вопросы и новая форма декларации,
• (строка 041, сдача за «обособки», убытки прошлых лет, симметричные корректировки),

Декларация по прибыли в 2018 году — что нового?

На конец марта 2018 года никаких законодательных изменений, касающихся сдачи декларации по налогу на прибыль, официально не опубликовано.

Тем не менее, стоит отметить, что ФНС уже подготовила проект изменений в декларацию и разместила на сайте regulation.gov.ru. Обновление отчета по прибыли будет вызвано налоговыми поправками 2017 года.

Мы будем следить за завершением проекта и публикацией приказа об изменениях декларации по налогу на прибыль и оперативно проинформируем Вас.

Кто должен сдавать декларацию по прибыли в 2018 году?

Форма декларации по прибыли за 2017 год

Актуальная форма декларации по прибыли утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3-572@ .

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль-2018 в формате Excel

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль-2018 в формате PDF

Сроки сдачи декларации и уплаты налога по прибыли в 2018 году

Периодичность сдачи отчетности по налогу на прибыль зависит от периодичности уплаты авансовых платежей по этому налогу. В соответствие с этим, плательщики налога на прибыль делятся на тех, кто:

• уплачивает авансовые платежи по итогам каждого квартала плюс внутриквартальные ежемесячные платежи; декларация сдается ежеквартально;
• уплачивает авансовые платежи и сдает декларацию ежеквартально. Так могут поступать компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей за год), а также бюджетные, автономные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации;
• уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли и сдает декларацию ежемесячно. О применении такой схемы уплаты налога необходимо сообщить ФНС до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансов.

Если в 2018 году перечисляете ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Крайний срок сдачи декларации по прибыли и уплаты соответствующего налога — 28 число месяца, следующего за окончанием квартала. Разумеется, действует правило переноса на ближайший рабочий день, если крайний срок выпадает на выходной или праздничный день. Смотрите точные сроки ежеквартальной уплаты налога и сдачи декларации по прибыли в 2018 году:

Если в 2018 году перечисляете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Крайний срок сдачи декларации по прибыли и уплаты соответствующего налога — 28 число следующего месяца. Также действует правило переноса.

Заполнение декларации по налогу на прибыль 2018

Декларация по прибыли содержит стандартные листы, обязательные к заполнению всеми налогоплательщиками, а также дополнительные листы и разделы.

Итак, абсолютно все организации , отчитывающиеся по налогу на прибыль, заполняют :

• титульный лист;
• раздел № 1, подраздел 1.1 с суммой налога, которую плательщику нужно исчислить в бюджет;
• лист 02 с расчетом налога на прибыль и приложения к нему;
• приложение № 1 ко второму листу с реализационными и внереализационными доходами;
• приложение № 2 ко второму листу с затратами на производство и продажу, внереализационными расходами и убытком, который к этим расходам приравнен.

Пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год

Если пример заполнения не открылся, пожалуйста, обновите данную страницу.

Скачать данный пример заполнения декларации по прибыли в формате PDF

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (по фактической прибыли) в формате Excel

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (ежемесячные авансовые платежи) в формате Excel

Скачать пример заполнения декларации по прибыли за 2017 год (убыток) в формате Excel

Интересные вопросы по заполнению декларации по прибыли в 2018 году

Строка 041 декларации по прибыли

Строка 041 в декларации по прибыли находится в приложении № 02 к листу 02 и раскрывает данные о начисленных за период суммах налоговых платежей, вошедших в состав косвенных расходов. В строку 041 включаются налоги, которые упоминаются в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . Это уплаченные в государственный бюджет суммы, связанные с изготовлением и сбытом продукции, и поэтому снижающие сумму прибыли.

При заполнении строки 041 декларации по прибыли за отчетный (налоговый) период, указывайте в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним), сборов и страховых взносов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 № 03-03-06/53920).

Сдача декларации по прибыли за обособленные подразделения

Декларация по прибыли представляется компанией в ФНС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).

В ИФНС по месту своего нахождения компания подает декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по «обособкам». То есть к заполнению стандартных листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, дополнительно заполняется приложение № 5 к листу 02 в количестве, равным числу «обособок» (включая закрытые в текущем налоговом периоде).

Если подразделения компании находятся на территории одного субъекта РФ, можно уплачивать налог (авансовые платежи) по группе «обособок» через одно из них. В таком случае компания подает декларацию по прибыли в налоговые органы по месту учета головного офиса компании и по месту учета ответственной «обособки».

Другим вариантом в случае нахождения в одном регионе головной компании и ее подразделений, может стать отказ от распределения прибыли по каждой «обособке». Головная компания вправе полностью платить налог по прибыли за свои подразделения и подавать одну декларацию только по своему месту нахождению.

Следует помнить, что если компания примет решение изменить порядок уплаты налога или скорректирует количество структурных подразделений на территории субъекта, или произойдут другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то об этом следует сообщить в инспекцию.

В случае, если компания является крупнейшим налогоплательщиком, то все декларации, в том числе по «обособкам», подаются в специализированную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам. При этом сведения о налоге на прибыль, приходящуюся на «обособки», отражаются в приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации, то есть порядок заполнения декларации по прибыли не меняется.

Как перенести убыток прошлых лет

С 01 января 2017 года был изменены правила уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ «Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов»):

• введено ограничение уменьшения: налоговая база может быть снижена не более чем на 50 % (ограничение не касается налоговых баз, к которым применяются отдельные пониженные налоговые ставки);
• снято ограничение на давность переноса (ранее можно было переносить только в течение 10 лет);
• новый порядок применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

С учетом указанных правил в декларации по прибыли должны быть заполнены следующие строки:

• строка 110 листа 02 и строка 010, строки 040–130, 150 приложения № 4 к нему: в частности, сумма по строке 150 (сумма убытка, уменьшающая базу) не может быть больше 50 % от суммы по строке 140 (налоговая база);
• строка 080 листа 05;
• строки 460, 470, 500, 510 листа 06: сумма строк 470 и 510 (сумма признаваемого убытка) должна быть меньше или равна 50 % от суммы по строкам 450 и 490 (налоговая база от инвестиций).

Отражение в декларации по прибыли симметричных корректировок

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

• от размера выручки;
• от учетной политики фирмы.

Если выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

• квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Значит, если в 2016 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль можно уже с первого квартала 2017 года. А в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей . То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж по налогу на прибыль за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• постоянные представительства иностранных фирм;
• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
• автономные учреждения;
• бюджетные учреждения. С 1 января 2014 года – бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль;
• участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
• фирмы, которые передали в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу.

Формула расчета квартального авансового платежа по налогу на прибыль

ПРИМЕР УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОКВАРТАЛЬНО

ООО «Снегурочка» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. За I квартал отчетного года «Снегурочка» получила налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие – 180 000 руб.

Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме:

180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Все остальные фирмы обязаны перечислять Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

• исходя из суммы налога за прошлый квартал;
• исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.

Исходя из налога за прошлый квартал

Фирмы, которые используют данный способ, должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

• сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
• 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

ПРИМЕР УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ КВАРТАЛЬНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Согласно учетной политике ООО «Романтика» перечисляет ежемесячные авансовые платежи на основе прибыли предыдущего квартала. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль в сумме 800 000 руб., в том числе за I квартал – 200 000 руб.

Следовательно, прибыль за II квартал равна 600 000 руб. (800 000 – 200 000), а налог с нее – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%).

В таком случае в III квартале «Романтика» должна ежемесячно авансы по налогу на прибыль в сумме:

120 000 руб. : 3 мес. = 40 000 руб.

Если фирма переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода, об этом нужно известить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Суммы авансов, уплачиваемых в январе –марте при этом порядке уплаты авансовых платежей будут равны одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода. Это правило действует с 1 января 2015 года.

Исходя из фактической прибыли за месяц

Согласно этому способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц.

Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

ПРИМЕР УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ПЛАТЕЖА ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ

В соответствии с учетной политикой ООО «Матрешка» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль 800 000 руб. За январь – май ее сумма составила 600 000 руб.

Следовательно, прибыль за июнь равна 200 000 руб. (800 000 – 600 000). Тогда авансовый платеж за июнь составит 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

Если в будущем году вы хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, надо уведомить о своем решении налоговую инспекцию. Сделать это следует до 31 декабря текущего года.

Как платит авансовые платежи вновь созданная организация

Вновь созданная организация может платить авансовые платежи по налогу на прибыль двумя способами.

Способ 1. Авансовые платежи по итогам квартала.

Чтобы платить авансовые платежи по налогу на прибыль таким способом, налоговую инспекцию уведомлять не нужно.

Если компания создана в декабре, то первый квартальный платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной с декабря по март. Уплатить его нужно не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

Начиная с шестого квартала существования компании применяется общий порядок уплаты авансовых платежей. Для компании, созданной в июне, общий порядок уплаты авансовых платежей применяется начиная с третьего квартала года, следующего за годом создания.

Способ 2. Авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

В первый месяц существования в налоговую инспекцию нужно направить уведомление о таком способе уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если компания создана в декабре, то первый платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной в декабре и январе следующего года. Уплатить его нужно не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Декларацию также придется подавать ежемесячно (п. 3 ст. 389 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2018 года оформляется на бланке, утвержденном приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/ Рассмотрим пошаговую инструкцию ее заполнения, а также расскажем о сроках сдачи декларации в ИФНС.

Кто обязан представить декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2018 года

Данный отчет сдают налогоплательщики:

• на общей системе (ОСНО);
• налоговые агенты вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Декларация представляется в ФНС по месту учета юрлица (обособленного подразделения). Отчетный период может быть равен кварталу или месяцу.

Ежемесячно представляют отчет лишь те налогоплательщики, которые изъявили желание уплачивать налог по фактической прибыли. Все остальные компании отчитываются поквартально. При этом одни налогоплательщики уплачивают налог по итогам квартала при условии, что выручка за каждый квартал из последних 4-х не превысила 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ), а другие, выручка которых превышает этот лимит, - платят сначала ежемесячные авансы, а затем доплачивают налог по итогам квартала.

Все эти расчеты отображаются в декларации. Рассмотрим пошаговый алгоритм ее заполнения на примере.

Шаг 1: определяем состав декларации, обязательный к заполнению

Информация вносится в «прибыльную» декларацию нарастающим итогом. Следовательно, бланк за первое полугодие будет включать в себя сведения за 1 и 2 кварталы 2018 года.

Рассмотрим пример.

Компания ООО «Альянс» зарегистрировалась в апреле 2018 года. Для сдачи отчета за полугодие бухгалтер скачал . Рассмотрев структуру отчета, бухгалтер задался вопросом о том, какие именно листы необходимо заполнять.

Согласно правилам заполнения декларации, утвержденным приказом ФНС № ММВ-7-3/ , декларацию можно условно разделить на 2 блока:

• разделы, обязательные к заполнению;
• листы и приложения, заполняемые при наличии данных.

Обязательная часть декларации в схематичном виде выглядит так:

Даже если в отчетном периоде отсутствовали доходы и расходы, участвующие в определении налогооблагаемой прибыли, пустые листы из блока 1 обязательны к представлению в ФНС.

Листы и приложения из блока 2 включаются в состав декларации только при наличии данных: если информация для заполнения отсутствует, пустые страницы не прикладываются.

А теперь перейдем к заполнению 1-го блока декларации.

Шаг 2: заполняем титульный лист

В него вносим регистрационные сведения о компании. В целом его оформление стандартно и обычно не вызывает вопросов. Однако имеет смысл остановиться на кодах налогового периода.

В нашем примере бухгалтер при оформлении титульника за полугодие зафиксировал код 31 в соответствующем поле. Те, кто ежемесячно уплачивает авансы, исходя из фактической прибыли, покажут за 6 месяцев код 40. А консолидированная группа налогоплательщиков укажет здесь код 14.

Шаг 3: оформляем приложения к листу 02

В остальных строках бухгалтер проставил прочерк, т. к. данные для их заполнения отсутствуют.

Напомним основные требования к оформлению отчета:

• Все цифровые данные вносятся в полных рублях. Показатели более 50 копеек округляются, менее - отбрасываются.
• Каждая цифра вносится в одну ячейку соответствующего поля.
• Для отображения отрицательных значений в первом знакоместе фиксируется знак «-» (минус).
• Текстовые поля заполняются печатными заглавными буквами.
• При отсутствии информации в соответствующих полях ставится прочерк.

Потом бухгалтер перешел к оформлению приложения № 2 к листу 02. Для этого ему потребовалась информация о:

1. Прямых затратах, связанных с покупкой и продажей товаров:

• материальных издержках, связанных с себестоимостью реализованных товаров;
• зарплате работников;
• страхвзносах в государственные фонды;
• амортизации по основным средствам.

1. Внереализационных издержках - это все остальные расходы, не относящиеся к приобретению и реализации товаров.

Сведения о затратах бухгалтер сформировал исходя из положений учетной политики компании.

К налоговому учету принимаются исключительно обоснованные и подтвержденные корректно заполненными первичными документами затраты (ст. 252 НК РФ)

Шаг 4: заполняем лист 02

Лист 02 «прибыльной» декларации необходим для исчисления самого налога. В нем следует:

• отобразить информацию о доходах, перенеся ее из приложения 1 к листу 02;
• зафиксировать сведения о затратах, используя данные, указанные в приложении 2 к листу 02;
• исчислить величину налогооблагаемой базы, а также сумму налога.

Напоминаем, что в период с 2017 года по 2020 год ставка налога, перечисляемого в федеральный бюджет, составляет 3%, в региональный – 17%.

Продолжим пример:

Бухгалтер ООО «Альянс» зафиксировал следующие данные в листе 02:

Налог в сумме 34 022 руб. ООО «Альянс» обязано перечислить разбивкой в соответствующие бюджеты. Поскольку фирма не перечисляла авансовые платежи, т. к. была зарегистрирована в апреле 2018 года, уменьшить величину налога к уплате не получится.

Шаг 5: заполняем Раздел 1

Для оформления данного листа бухгалтеру ООО «Альянс» следует выяснить:

• Свой код ОКТМО. Для этого можно воспользоваться сервисом « » на официальном сайте налогового ведомства.

• КБК для перечисления налога в соответствующие бюджеты. Актуальные КБК можно найти в приказе Минфина от 01.07.2013 № 65н.

Заполненный по приведенной выше инструкции образец декларации по налогу на прибыль ООО «Альянс» за полугодие 2018 года можно скачать .

Шаг 6: сдаем декларацию в ФНС

Представить отчет налоговикам необходимо до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом (кварталом или месяцем). При выпадении крайней отчетной даты на выходной или праздничный день срок переносится на ближайший за ней рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок представления полугодового отчета установлен на 28.07.2018. Но поскольку он выпадает на выходной день (субботу), крайняя дата для представления отчета переносится на понедельник 30.07.2018.

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2018 года – 30 июля 2018 года.

Декларацию можно представить:

• лично либо через представителя, действующего по доверенности;
• почтовым отправлением с описью;
• по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), заверив электронно-цифровой подписью.

Если среднесписочный состав персонала превысил 100 человек, отправка возможна исключительно по ТКС. За нарушение способа передачи декларации в ФНС компанию оштрафуют на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Если декларацию подать не вовремя по итогам отчетного периода (месяца или квартала), то фирму оштрафуют также на 200 руб., но по другой статье (п. 1 ст. 126 НК РФ). Блокировка счета, которая может применяться за опоздание с годовым отчетом, в данном случае не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-11-03/2/48777).

Напомним, что за несвоевременное представление годового отчета компанию ожидают:

• Штрафные санкции в сумме 5% от величины неперечисленного налога, указанного в декларации, за каждый месяц просрочки (полный и неполный), но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. (ст. 119 НК РФ).
• Блокировка расчетного счета при условии просрочки более 10 рабочих дней (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Оплату налога следует осуществить также до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом. Крайний срок уплаты налога за полугодие, как и в случае с датой представления декларации, сдвигается на 30.07.2018. За просрочку платежа фирму ожидают пени в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за 1-й месяц и 1/150 ставки, начиная с 31 дня.

Разъяснения по налогу на прибыль, которые нужно учитывать при заполнении декларации за 2 квартал 2018 года

Налоговая сфера регулярно пополняется новыми разъяснениями чиновников - и полугодие 2018 года не стало исключением. Напомним о некоторых актуальных комментариях контролеров, которые могут повлиять на расчет налога на прибыль за этот период:

• Если у вас есть ОС, приобретенные в начале этого года, убедитесь, что вы правильно отнесли их к амортизационной группе. Дело в том, что в мае были внесены изменения в Классификатор ОС, требующие применения с 01.01.2018 (письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).
• Еще один «амортизационный» нюанс - на этот раз касающийся амортизационной премии: даже если актив не значится в Классификаторе ОС по амортизационным группам, но его группу вы установили самостоятельно, используя техусловия или рекомендации производителя, премию можно применять (письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35167).
• Несмотря на то, что НМА - амортизируемое имущество, при доработке его первоначальную стоимость не увеличивайте. Расходы по доработке признавайте в составе прочих и списывайте равномерно в течение периода использования актива (письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).
• Если вы купили объект ОС с целью разобрать его на запчасти, которыми планируете отремонтировать другие ваши ОС, в амортизируемое имущество его не включайте, а относите на расходы по мере отпуска запчастей в ремонт. При этом порядок определения стоимости отдельных запчастей такого ОС вы можете разработать на свое усмотрение, однако должно соблюдаться условие экономической обоснованности (письмо ФНС от 02.04.2018 № СД-4-3/).
• Первичка, поступившая в электронном виде, признается в расходах на дату ее формирования (письмо Минфина от 30.05.2018 № 03-03-06/1/36756).

О других новшествах в исчислении налога на прибыль читайте в наших .